Управління Федеральної податкової служби у зв'язку із запитаннями від платників податків питаннями публікує роз'яснення про те, які витрати по будівництву житлового будинку можна врахувати при подачі декларації за формою № 3-ПДФО з метою отримання майнового податкового відрахування з податку на доходи фізичних осіб і які підтверджують понесені витрати документи повинні бути додані до декларації.
Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 220 Податкового кодексу Укаїни (далі - Кодекс) при визначенні розміру податкової бази платник податків має право на отримання майнового податкового відрахування, зокрема, в сумі, витраченої на нове будівництво або придбання на території Укаїни житлового будинку або частки (часток) у ньому, в розмірі фактично зроблених витрат, але не більше 2 мільйонів рублів.
У фактичні витрати на нове будівництво або придбання житлового будинку або частки в ньому можуть включатися:
витрати на розробку проектно-кошторисної документації;
витрати на придбання будівельних та оздоблювальних матеріалів;
витрати на придбання житлового будинку, в тому числі не закінченого будівництвом;
витрати, пов'язані з роботами або послугами з будівництва (добудови будинку, не закінченого будівництвом) і обробці;
витрати на підключення до мереж електро-, водо-, газопостачання та каналізації або створення автономних джерел електро-, водо-, газопостачання та каналізації.
Говорячи про витрати, пов'язані з роботами або послугами з будівництва, слід зазначити, що Кодекс не містить визначення понять «Будівництво» та «Роботи та послуги по будівництву». Відповідно до п.1 ст.11 Кодексу використовуються в ньому інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства.
У пункті 13 ст. 1 Містобудівного кодексу Укаїни дано визначення будівництва - це створення будівель, будов, споруд, в тому числі на місці будинків, що зносяться об'єктів капітального будівництва.
Якщо платник податків несе витрати, які не мають на меті будівництво нового об'єкта житлової нерухомості, він не буде мати право на отримання податкового вирахування з цієї підстави. Відповідно, не будуть вважатися підставою для отримання вирахування будівельні витрати платника податків, спрямовані на збільшення корисної площі об'єкта, його модернізацію або реконструкцію.
При цьому слід враховувати, що прийняття до відрахування витрат на добудову і обробку придбаного будинку можливо в тому випадку, якщо в договорі, на підставі якого здійснено таке придбання, зазначено придбання незавершених будівництвом житлового будинку або частки в них.
Право на відрахування виникає в тому податковому періоді, коли платник податків може одночасно пред'явити:
документи, що підтверджують право власності на житловий будинок або частку в ньому (пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодексу);
платіжні документи, що підтверджують факт оплати платником податків вироблених витрат. Приблизний перелік таких документів зазначено в Кодексі (наприклад, квитанції до прибуткових ордерів, банківські виписки, товарні та касові чеки та ін.). Зазначений перелік не є закритим, тому можна використовувати і інші платіжні документи, що підтверджують факт оплати зроблених витрат (пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодексу). Так, відповідно до положень ст. 408 Цивільного кодексу Укаїни при розрахунках між фізичними особами виконання зобов'язань підтверджується розпискою в отриманні виконання.
Підводячи підсумок, відзначимо, що Кодекс не містить заборони на застосування майнового відрахування в разі будівництва за договорами цивільно-правового характеру: включення витрат на будівництво житла до складу витрат для отримання майнового податкового вирахування можливо як у разі, якщо роботи проводяться самим платником податків, так і за договором на виконання таких робіт з підрядною організацією.