Нерідко компанія має на балансі дорогу нерухомість. Справа в тому, що «повисла» на балансі нерухомість збільшує податковий тягар організації за рахунок податку на майно. Як законним способом мінімізувати цей податок?
Податок на майно є одним з «чутливих» обтяжень як для великих компаній, так і для середнього бізнесу, що працює на власних площах. Особливість цього податку полягає в тому, що він є «прямим» податком, тобто стягується в залежності від розміру майна платника податків і безпосередньо з його доходів.
Податкова база з податку на майно організацій визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування (ст. 375 НК РФ).
При визначенні податкової бази майно, визнане об'єктом оподаткування, враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації.
Якщо для окремих об'єктів основних засобів нарахування амортизації не передбачено, вартість цих об'єктів для цілей оподаткування визначається як різниця між їх первісною вартістю і величиною зносу, що обчислюється за встановленими нормами амортизаційних відрахувань для цілей бухгалтерського обліку в кінці кожного податкового (звітного) періоду.
«Пільгове» творчість
Список пільговиків з податку на майно серед комерційних організацій вельми обмежений. До таких належать компанії, статутний капітал якого повною мірою складається з вкладів загальноросійських громадських організацій інвалідів (далі - ОООІ). При цьому сама ОООІ повинна мати серед своїх членів інвалідів та їх законних представників не менше 80 відсотків. Крім того, в самій компанії середньооблікова чисельність інвалідів повинна складати не менше 50 відсотків, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25 відсотків. Від податку на майно звільняється тільки частину майна, що знаходиться на балансі такої організації. А саме - майно, яке використовується для виробництва та (або) реалізації товарів, робіт і послуг. Виняток становлять підакцизні товари, мінеральну сировину та інші корисні копалини, а також інші товари за переліком, що затверджується Кабінетом РФ. Чи не льготируется також майно, яке використовується для надання брокерських та інших посередницьких послуг.
Особливою любов'ю законодавців користуються організації, основним видом діяльності яких є виробництво фармацевтичної продукції. Але і тут є обмеження - пільга поширюється тільки на майно, яке використовується для виробництва ветеринарних імунобіологічних препаратів, призначених для боротьби з епідеміями та епізоотіями.
Використання в якості офісу старовинного особнячка в центрі міста також дозволить заощадити на податку на майно (але правило це поширюється лише на об'єкти, які визнаються пам'ятками історії та культури федерального значення).
«Обласканий» державою і компанії, що роблять довгострокові вкладення (інші в цьому бізнесі, на наш погляд, неможливі) в інфраструктурні об'єкти. Це ядерні установки, що використовуються для наукових цілей, пункти зберігання ядерних матеріалів і радіоактивних речовин, а також сховища радіоактивних відходів.
Пільги по податку на майно поширюються також на криголами, судна з ядерними енергетичними установками і суду атомно-технологічного обслуговування (або будь-які судна, якщо вони внесені в Російський міжнародний реєстр суден). Не залишилися осторонь і залізничні колії, автомобільні дороги, магістральні трубопроводи, лінії енергопередачі, а також космічні об'єкти. Останні підлягають реєстрації і повинні мати маркування, що засвідчує їх приналежність Російської Федерації (ст. 17 Закону РФ № 5663-1 «Про космічну діяльність»). Інакше кажучи, космічні об'єкти повинні бути вітчизняні.
Не потрібно платити податок з майна спеціалізованих протезно-ортопедичних підприємств, а також колегій адвокатів, адвокатських бюро та юридичних консультацій. Крім того, звільнення стосується державних наукових центрів і резидентів особливої економічної зони.
Нерідко постає питання про доцільність оптимізації податкового тягаря. На нашу думку, у випадку з податком на майно організацій гра варта свічок. Звичайно, податок є регіональним і розмір його ставки в різних суб'єктах РФ може варіюватися. Але розмір цього елемента податку не може перевищувати 2,2 відсотка (ст. 380 НК РФ). У нинішній складній економічній ситуації природною реакцією влади на місцях стало збільшення ставки до максимальної межі. Адже витратні зобов'язання бюджетів в кризу тільки ростуть - фінансування безробітних і т. П. Цифра здається невеликою, якщо не зіставити її з вартістю майна за балансовою вартістю. Наприклад, організація, що володіє основними засобами на суму 200 мільйонів рублів, зобов'язана (без урахування амортизації) сплачувати за більшістю суб'єктів РФ близько 5 мільйонів рублів на рік у вигляді податку на майно.
«Безцільні» пільговики
Перераховані вище підстави для ненарахування даного податку при творчому підході дозволять заощадити значні кошти. Як правило, пільга пов'язана з цільовим використанням майна. Але не завжди. До таких «безцільним» пільговикам відносяться:
- спеціалізовані протезно-ортопедичні підприємства;
- колегії адвокатів, адвокатські бюро і юридичні консультації;
- державні наукові центри.
Подивимося, чи може компанія отримати перераховані статуси без особливих проблем для себе.
Однак всі ці обмеження не мають значення, якщо адвокати-засновники не беруть участі в управлінні вашою компанією. Справа в тому, що юридична особа набуває права і перебирає на себе обов'язки через свої органи, які діють відповідно до закону та установчих документів. Таким органом буде вважатися генеральний директор або рада директорів компанії.
Розберемося докладніше з витіюватими формулюваннями президентського указу. По-перше, рішення питання про присвоєння статусу знаходиться в компетенції Уряду РФ. Тобто вартість майна, податок з якого підлягає оптимізації, повинна бути вельми і вельми пристойною. По-друге, вищевказана міжвідомча комісія раз на два роки проводить оцінку діяльності ГНЦ, приймає рішення про доцільність збереження за ним цього статусу. Тобто витрати, пов'язані з отриманням статусу ГНЦ, повинні бути менше суми податку, яку потрібно сплачувати з вартості майна протягом двох років.
Перераховані вище способи домогтися «майнової» пільги, на наш погляд, найбільш надійні. Адже компанія фактично отримує той чи інший статус або починає здійснювати «потрібний» вид діяльності. У цьому випадку ймовірність претензій з боку податкових органів мінімальна.
складна економія
Розглянемо і інші варіанти.
Відзначимо, що особливий порядок сплати податку на майно не поширюється на ту частину майна, яка була використана для виробництва товарів (робіт, послуг), на які не може бути направлений інвестиційний проект. У разі виключення резидента ОЕЗ з Єдиного реєстру резидентів ОЕЗ в Калінінградській області до отримання ним свідоцтва про виконання умов інвестиційної декларації така компанія вважається такою, що втратила право на застосування особливого порядку сплати податку на майно з початку того кварталу, в якому відбулося виключення з Єдиного реєстру.
Для оптимізації податку на майно варто проаналізувати ті елементи облікової політики, які впливають на величину даного податку. До них, зокрема, відносяться: визначення варіантів нарахування амортизації за основними засобами, визначення варіантів переоцінки основних засобів.
Наприклад, по елементу облікової політики «Нарахування амортизаційних відрахувань за основними засобами» необхідно зазначити, що найбільш прийнятним для оптимізації розміру податку на майно є нелінійний метод. При цьому застосування нелінійного методу нарахування амортизаційних відрахувань дає в перші роки економію як по податку на майно, так і з податку на прибуток. В цілому економія виходить не стільки за сумою, скільки за грошовими потоками.
Все на аутсорсинг
Одним з поширених способів «позбавлення» від майна з метою податкової економії є його «аутсорсинг». Сенс операції полягає в передачі майна з балансу організації на баланс іншої компанії або індивідуальному підприємцю, який застосовує спрощену систему оподаткування.
Щоб мінімізувати витрати на передачу майна, варто здійснити її через внесення в статутний капітал. В цьому випадку потрібно буде лише відновити ПДВ. До речі, такий варіант дозволить не тільки заощадити на податку на майно, а й регулярно зменшувати податок на прибуток на суму орендних платежів. Таким чином, загальний прибуток буде переноситися на компанію з більш м'яким режимом оподаткування.
І найголовніше. Всі угоди, спрямовані на оптимізацію податку на майно, повинні мати виразну економічну мету, підтверджену документацією (листуванням і т. П.). У схемі з «спрощенцем» висновок майна буде пояснюватися аутсорсингом бізнес-процесів. А компанія- «спрощенець» повинна буде здавати в оренду нерухомість не тільки головної компанії, а й іншим незалежним орендарям (зрозуміло, після переговорів з незалежними фірмами, а не за вказівкою головної компанії).
Практична енциклопедія бухгалтера