У податкову базу по податку на прибуток включите виручку (без ПДВ), отриману від реалізації товарів співробітникам (п. 1 ст. 249 НК РФ).
При методі нарахування дохід визнайте в момент реалізації товарів (передачі їх співробітнику) (п. 3 ст. 271 НК РФ). А при касовому методі - тільки після оплати (надходження грошей в касу організації або утримання вартості товарів із зарплати співробітника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Витрати на придбання (виготовлення) майна, проданого працівнику, зменшують оподатковуваний прибуток. При оцінці витрат на виготовлення готової продукції потрібно керуватися положеннями статей 318 і 319 Податкового кодексу РФ. При реалізації амортизованих основних засобів або нематеріальних активів отримані доходи зменшите на їх залишкову вартість (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). При цьому отриманий збиток потрібно включити в податкову базу рівними частками протягом строку корисного використання активу (п. 3 ст. 268 НК РФ). Якщо співробітник придбав покупні товари, при розрахунку податку на прибуток у витратах врахуйте їх покупну вартість (подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).
Цінові різниці, що виникають при реалізації товарів (робіт, послуг) співробітникам за пільговими (нижче ринкових) цінами, при розрахунку податку на прибуток не зважайте (подп. 27 ст. 270 НК РФ).
Перехід права власності на майно визнається реалізацією (п. 1 ст. 39 НК РФ). Ця операція обкладається ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Тому з виручки, отриманої від реалізації товарів співробітникам, нарахуєте цей податок.
При передачі співробітникам майна, реалізація якого звільнений від оподаткування, ПДВ не нараховують (п. 2 і 3 ст. 149 НК РФ).
З вартості проданої співробітникам підакцизної продукції необхідно також заплатити акцизи (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні продажу товарів співробітнику за готівковий розрахунок. Організація застосовує загальну систему оподаткування
Дебет 50 Кредит 90-1
- 413 руб. - відбитий виторг, отриманий від реалізації товару співробітнику;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 250 руб. (295 руб. - 45 руб.) - списана вартість переданого співробітникові товару;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 63 руб. - нарахований ПДВ до бюджету.
ОСНО і ЕНВД
Перехід на ЕНВД носить добровільний характер (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Перейти на цей спецрежим щодо роздрібної торгівлі організація має право тільки в тому випадку, якщо в муніципальній освіті, в якому зареєстрована організація, передбачено переведення даного виду діяльності на ЕНВД (п. 3. ст. 346.26 НК РФ).
Якщо організація займається роздрібною торгівлею і платить ЕНВД за цим видом діяльності, то продаж товарів співробітникам підпадає під ЕНВД. Тому не оподатковуйте її податком на прибуток і ПДВ (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Як об'єкт оподаткування при розрахунку єдиного податку врахуйте поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Організуйте окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, і діяльності організації на загальній системі оподаткування (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Виручку, отриману від продажу товарів співробітникам, відбивайте в доходах для розрахунку єдиного податку при спрощеній системі (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Зробіть це в момент надходження грошей в касу організації або утримання вартості товарів із зарплати співробітника (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Організації на спрощеній системі, які сплачують єдиний податок з різниці між доходами і витратами, отримані доходи має право зменшити на витрати (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Так, при продажу товарів, придбаних для подальшої реалізації, в витратах можна врахувати:
- вартість товарів (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- вхідний ПДВ (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- витрати, пов'язані з придбанням і реалізацією товарів (наприклад, витрати на зберігання, транспортування) (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При продажу співробітнику основних засобів і нематеріальних активів врахуйте спеціальні правила, передбачені пунктом 3 статті 346.16 Податкового кодексу РФ.
Приклад відображення при оподаткуванні продажу товарів співробітнику. Організація застосовує спрощенку. Єдиний податок сплачує з різниці між доходами і витратами
ТОВ «Торгова фірма" Гермес "» застосовує спрощенку, єдиний податок сплачує з різниці між доходами і витратами.
ССО і ЕНВД
Якщо організація займається роздрібною торгівлею і платить ЕНВД за цим видом діяльності, то продаж товарів співробітникам також підпадає під ЕНВД. Тому не оподатковуйте її єдиним податком при спрощеній системі (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Як об'єкт оподаткування при розрахунку ЕНВД врахуйте поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Організуйте окремий облік майна, зобов'язань і господарських операцій щодо діяльності організації, оподатковуваної ЕНВД, і діяльності організації на спрощеній системі (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Якщо організація сплачує ЕНВД по іншому виду діяльності (не по роздрібній торгівлі), розрахуйте податки по операції продажу товарів співробітнику згідно загальній чи спрощеній системі оподаткування.
відповідальність
Увага: якщо організація займається роздрібною торгівлею і платить ЕНВД за цим видом діяльності, то продаж співробітникам основних засобів, господарського інвентарю та іншого майна, яке не купувалося спеціально для перепродажу, під ЕНВД не підпадає. Отже, з неї доведеться платити податок на прибуток і ПДВ (або єдиний податок при спрощеній системі).
Це пов'язано з тим, що продаж власного майна приносить організації - платнику ЕНВД разові доходи. У той час як в цілях застосування ЕНВД підприємницької визнається тільки така діяльність, яка спрямована на систематичне отримання прибутку (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Крім того, торгівля як вид підприємницької діяльності передбачає перепродаж без видозміни товарів, придбаних продавцем для подальшої реалізації.