Ввезення в Україну товарів з-за рубежу є об'єктом оподаткування ПДВ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сума податку, фактично сплачена при ввезенні імпортних товарів, приймається до відрахування (п. 2 ст. 171 НК РФ).
При ввезенні товарів з території країн - учасниць Митного союзу сплату і відрахування ПДВ контролюють податкові інспекції (п. 13 додатку 18 до договору про Євразійський економічний союз).
Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету по товарах, імпортованим з країн - учасниць Митного союзу, відбивається в спеціальній декларації за непрямими податками (ПДВ і акцизів).
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
форма декларації
Періодичність і терміни здачі
Складати і здавати спеціальну декларацію за непрямими податками потрібно щомісяця:
Положення статті 163 Податкового кодексу РФ, де сказано, що податковим періодом по ПДВ є квартал, в даному випадку не застосовуються. Це пояснюється тим, що міжнародні договори з питань оподаткування мають пріоритет над податковим законодательствомУкаіни (ст. 7 НК РФ). Договір про Євразійський економічний союз відноситься до таких договорів. Вимоги, передбачені цим договором, є обов'язковими для всіх українських організацій.
Здати декларацію потрібно не пізніше 20-го числа місяця, наступного за тим, в якому організація прийняла до обліку товари, ввезені з країн - учасниць Митного союзу. До цього ж терміну сума ПДВ по ввезених товарів повинна бути перерахована в бюджет. Якщо організація ввозить в Україну предмети лізингу (за договором, який передбачає перехід права власності на них до лізингоодержувача), декларацію потрібно подати не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому настає термін платежу, передбачений договором лізингу.
Одночасно з декларацією до інспекції потрібно подати пакет документів. який передбачений пунктом 20 додатка 18 до договору про Євразійський економічний союз.
відповідальність
Несвоєчасне подання спеціальної декларації за непрямими податками при ввезенні товарів з країн - учасниць Митного союзу є правопорушенням (п. 22 додатка 18 до договору про Євразійський економічний союз, ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за яке передбачена податкова і адміністративна відповідальність.
Ситуація: чи може податкова інспекція оштрафувати організацію, якщо спеціальна декларація за непрямими податками здана вчасно, а документи, які повинні бути до неї додані, - із запізненням?
За несвоєчасне подання документів, передбачених законодавством про податки і збори, пунктом 1 статті 126 Податкового кодексу України передбачено штраф. Розмір штрафу становить 200 руб. за кожне неподання документ.
Вимога про подання документів, які підтверджують сплату ПДВ по товарах, ввезених в Україну з країн - учасниць Митного союзу, встановлено пунктом 20 додатка 18 до договору про Євразійський економічний союз. Міжнародні договори з питань оподаткування мають пріоритет над податковим законодательствомУкаіни (ст. 7 НК РФ). Тому вимоги, передбачені названим договором, обов'язкові для всіх українських організацій, які беруть участь в експортно-імпортних операціях з партнерами з країн - учасниць Митного союзу. Невиконання цих вимог є підставою для притягнення організації до податкової відповідальності за українським законодавством. Таким чином, стягнення штрафу за пунктом 1 статті 126 Податкового кодексу України за несвоєчасне подання документів, які повинні бути додані до декларації за непрямими податками, правомірно.
Спеціальну декларацію за непрямими податками здавати не потрібно:
- якщо протягом місяця українська організація не брала до обліку товари, ввезені з країн - учасниць Митного союзу;
- якщо протягом місяця не наступав термін лізингового платежу, передбачений договором лізингу.
порядок заповнення
Спеціальна декларація за непрямими податками включає в себе:
- титульна сторінка;
- розділ 1, в якому відображається сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету щодо товарів, ввезених в Україну з країн - учасниць Митного союзу;
- розділ 2, в якому відображається сума акцизу, що підлягає сплаті до бюджету по підакцизних товарах, ввезених в Україну з країн - учасниць Митного союзу;
- додаток до декларації, в якому наводиться розрахунок податкової бази за видами підакцизного товару.
Титульний лист і розділ 1 спеціальної декларації зобов'язані подати всі організації:
- які у звітному місяці взяли на облік товари, ввезені в Україну з країн - учасниць Митного союзу (незалежно від того, чи обкладаються ці товари ПДВ чи ні);
- у яких в звітному місяці настав термін лізингового платежу, передбачений договором лізингу.
Підсумкова сума ПДВ, розрахована до сплати в бюджет, по товарах, імпортованим з країн - учасниць Митного союзу, відображається по рядку 030 розділу 1 спеціальній декларації. Вона повинна відповідати сумі податкового відрахування, відбитого по рядку 190 розділу 3 загальної декларації з ПДВ.
Якщо організація ввозила в Україну підакцизні товари, додатково потрібно заповнити розділ 2 і додаток до декларації.
Приклад заповнення декларації за непрямими податками. Організація ввозить з Республіки Білорусь непідакцизні товари
- титульного листа;
- розділу 1, в якому вказана сума ПДВ, обчислена до сплати в бюджет.
Так як меблі не відноситься до підакцизних товарів, розділ 2 і додаток до декларації до складу звіту не включені.
До декларації додається пакет документів, що підтверджують право «Альфи» на відрахування ПДВ, сплаченого при ввезенні товарів з Республіки Білорусь.
способи здачі
Спеціальну декларацію за непрямими податками при ввезенні товарів з країн - учасниць Митного союзу здавайте в податкову інспекцію за місцезнаходженням організації. Таку декларацію можна здати до інспекції:
Увага: за недотримання встановленого способу подання податкової звітності в електронному вигляді передбачена податкова відповідальність. Розмір штрафу становить 200 руб. за кожне порушення. Про це йдеться в статті 119.1 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: чи може податкова інспекція відмовити в прийомі спеціальної декларації за непрямими податками, якщо ПДВ по товарах, ввезених в Україну з країн - учасниць Митного союзу, не сплачено до бюджету?
Додаток 18 до договору про Євразійський економічний союз не регулює порядок прийому податковими інспекціями декларацій за непрямими податками. Тому при вирішенні цього питання потрібно виходити з норм українського податкового законодавства (ст. 7 НК РФ).
Податкові інспекції зобов'язані дотримуватися законодавства про податки і збори (подп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ). Порядок подання податкової звітності визначено пунктом 4 статті 80 Податкового кодексу РФ.
Перелік підстав, за якими податкова інспекція може відмовити організації в прийомі звітності, закритий і містить в собі наступні позиції:
- відсутність (відмова від пред'явлення) документів, що підтверджують повноваження представника організації на здачу звітності та підтвердження зазначених в ній відомостей;
- подання звітності не за встановленою формою (не в установленому порядку);
- відсутність у податковій звітності печатки та підпису (в т. ч. електронного підпису) керівника або уповноваженого представника організації;
- невідповідність даних власника кваліфікованого сертифіката ключа перевірки електронного підпису даними керівника (уповноваженого представника);
- уявлення декларації (розрахунку) до податкової інспекції, в компетенцію якої не входить прийом цієї звітності.
При дотриманні цих вимог податкова інспекція не має права відмовити в прийомі декларації, пославшись на те, що податок не перераховано до бюджету. Більш того, на прохання платника податків інспекція зобов'язана поставити на титульному листі відмітку про прийняття декларації із зазначенням дати її подання. При отриманні декларації по телекомунікаційних каналах зв'язку інспекція зобов'язана передати платнику податків електронну квитанцію про прийом звітності. Це випливає з положень абзацу 2 пункту 4 статті 80 Податкового кодексу РФ.
Факт несплати податку до моменту подачі декларації може бути причиною для проведення перевірки, нарахування пені або податкових санкцій (п. 22 додатка 18 до договору про Євразійський економічний союз). Але сам по собі відмова податкової інспекції в прийомі декларації за непрямими податками через їх несплати є неправомірним.
Ситуація: чи потрібно складати і здавати спеціальну декларацію за непрямими податками? Організація, яка застосовує спеціальний податковий режиму, ввозить в Україну товари з держави, яка входить до Митного союзу.
Міжнародні договори з питань оподаткування мають пріоритет над податковим законодательствомУкаіни (ст. 7 НК РФ). Договір про Євразійський економічний союз відноситься до таких договорів. Отже, вимоги, передбачені додатком 18 до договору про Євразійський економічний союз, обов'язкові для всіх українських організацій, які беруть участь в експортно-імпортних операціях з партнерами з країн - учасниць Митного союзу.
За матеріалами відкритих джерел