Компанія уклала угоду з контрагентом, з яким у неї спільний засновник - фізична особа. Цьому засновнику належать 30 відсотків у статутному капіталі компанії і 40 відсотків у статутному капіталі контрагента. Підкажемо бухгалтеру, чи є ці компанії взаємозалежними.
Взаємозалежними визнаються особи, специфіка відносин між якими може вплинути на економічні результати їх діяльності, умови угоди і її результат (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Випадки, коли особи (фізичні і юридичні) можуть бути визнані взаємозалежними, наведені в п. 2 ст. 105.1 НК Україна (см. Врізку на с. 26). У деяких ситуаціях для того, щоб визначити наявність взаємозалежності, потрібно провести розрахунки.
Через частку участі
Компанії визнаються взаємозалежними, якщо одна фірма прямо і (або) побічно бере участь в іншій і частка такої участі становить понад 25 відсотків (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Пряма участь. Часткою прямої участі однієї компанії в іншій організації визнається (п. 2 ст. 105.2 НК РФ):
• безпосередньо належить одній компанії частка в статутному (складеному) капіталі (фонді) іншої фірми;
просто врахуйте
Перелік видів взаємозалежності, наведений в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, не є вичерпним. Компанії можуть бути визнані взаємозалежний-мимі і за рішенням суду (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Фірми можуть визнати себе взаємозалежними самостійно, навіть якщо вони не відповідають ознакам, перерахованим в п. 2 ст. 105.1 НК РФ, але вважають, що їхні стосунки вплинули на умови угоди.
просто врахуйте
Якщо розмір часток визначити неможливо, часткою прямої участі визнається безпосередньо належить одній організації частка, яка визначається пропорційно кількості учасників, в іншій організації.
ТОВ «В» є засновником ТОВ «А», при цьому компанії «В» належить 35 відсотків статутного капіталу «А». Оскільки частка учас-ку більше 25 відсотків, «А» і «В» є взаємозалежними.
Статутний капітал АТ «С» розділений на 20 000 акцій, з них 5000 належать компанії «В». Частка участі «В» в «С» складає 25 відсотків (5000 акцій / 20 000 акцій х 100%). Компанії не є взаємозалежними, тому що частка при взаємозалежності повинна становити більше 25 відсотків (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), а в даному випадку вона дорівнює 25 відсоткам.
Непряме участь. Про непрямою участю йдеться, коли одна організація бере участь в іншій через третіх осіб. Алгоритм розрахунку частки непрямої участі однієї компанії в іншу наведено в п. 3 ст. 105.2 НК РФ. Він полягає в наступному:
1 визначається послідовність участі однієї організації в іншій через пряму участь кожної попередньої організації в кожній наступній;
2 визначаються частки прямої участі кожного попереднього організації в кожній наступній;
11 СИТУАЦІЙ, КОЛИ особи визнаються взаємозалежними
1. Якщо одна організація прямо і (або) побічно бере участь в іншій і частка участі становить понад 25 відсотків.
2. Якщо фізична особа прямо та (або) побічно бере участь в організації і частка участі понад 25 відсотків.
3. Організації, якщо один і той же особа прямо та (або) побічно бере участь в цих організаціях і частка участі в кожній з них більше 25 відсотків.
4. Організація і особа (в тому числі фізична спільно з його взаємозалежними по родинною ознакою особами), яке має повноваження по призначенню (обрання) одноособового виконавчого органу цієї організації або за призначенням (обрання) не менше 50 відсотків ради директорів.
5. Якщо одноосібні виконавчі органи організацій або не менше 50 відсотків складу їх ради директорів призначені чи обрані за рішенням одного і того ж особи.
6. Якщо більше 50 відсотків складу ради директорів організацій складають одні і ті ж фізичні особи.
7. Організація і особа, яка здійснює повноваження її одноосібного виконавчого органу.
8. Організації, в яких повноваження одноосібного виконавчого органу здійснює одна й та сама особа.
9. Організації та (або) фізичні особи, якщо частка прямої участі кожного попереднього особи в кожній наступній організації становить понад 50 відсотків.
10. Якщо фізичні особи підпорядковуються один одному за посадовим положенням.
11. Фізична особа, його чоловік (дружина), батьки (в тому числі усиновителі), діти (в тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати і сестри, опікун (піклувальник) і підопічний.
Податковий кодекс Укаїни, ст. 105.1, п. 2
Наведемо приклади розрахунків частки непрямої участі в випадках:
• однією послідовності участі;
• декількох послідовностей участі.
Частка участі компанії «А» в компанії «В» становить 30 відсотків, «В» в компанії «С» - 20 відсотків, «С» в компанії «Д» -90 відсотків, «Д» в компанії «М» - 60 відсотків .
У цій ситуації спостерігається одна послідовність: А - В - С - Д - М.
Визначимо частки непрямої участі компанії «А»:
• в компанії «С» - 6% (30 х 20/100);
• в «Д» - 5,4% (6 х 90/100);
• в «М» - 3,4% (5,4 х 60/100).
Визначимо частки непрямої участі компанії У:
• в компанії «Д» - 18% (20 х 90/100);
• в «М» - 10,8% (18 х 60/100).
Частка непрямої участі компанії «С» в «М» - 54% (90 х 60/100).
Отже, взаємозалежними можуть бути визнані угоди між компаніями:
• «А» і «В» (частка прямої участі «А» в «В» 30%, це більше ліміту в 25%);
• «С» і «Д» (частка прямої участі «С» в «Д» 90%, це більше 25%);
• «Д» і «М» (частка прямої участі «Д» в «М» 60%, це більше 25%);
• «С» і «М» (частка непрямої участі «С» в «М» 54%, це більше 25%).
Частка участі компанії «А» в «В» становить 40 відсотків, компанії «В» в «Д» - 20 відсотків. Крім того, компанія «А» має 20 відсотків в компанії «Х», а «Х», в свою чергу, володіє часткою 80 відсотків в компанії «Д».
В цьому випадку присутні дві незалежні послідовності участі: Про А - В - Д; Про А - Х - Д.
Визначимо частки непрямої участі компанії «А» в «Д»:
• в першій послідовності - 8% (40 х 20/100);
• у другій - 16% (20 х 80/100). Щоб визначити частку непрямої участі «А» в «Д», потрібно підсумувати частки в кожній послідовності Непряме навчаючи-стіе «А» в «Д» - 24% (8 + 16). Це менше 25 відсотків, тому взаємозалежними компанії не є.
Через загального засновника
Взаємозалежними визнаються організації, якщо один і той же особа прямо та (або) побічно бере участь в них і частка такої участі в кожній організації становить понад 25 відсотків (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).
Припустимо, Іванов володіє часткою 35 відсотків у статутному капіталі компанії «А» і 30 відсотків у статутному капіталі компанії «В». Компанії «А» і «В» є взаємозалежними.
Тепер припустимо, що Іванов володіє часткою 35 відсотків компанії «А» і 15 відсотків компанії В. В цьому випадку компанії «А» і «В» взаємозалежними не визнаються, тому що частка Іванова в «В» не перевищує 25 відсотків.
Аналогічні правила застосовуються, якщо замість Іванова буде яке-небудь юридична особа. Правила визначення розміру частки непрямого участі як для фізичних, так і для юридичних осіб встановлено п. 3 ст. 105.2 НК Україна (п. 5 ст. 105.2 НК РФ).
Основною метою державної економічної політики на найближчі три роки заявлено розширення потенціалу збалансованого розвитку країни.
Організація укладає з фізособою цивільно-правові договори, в яких передбачені виплата винагороди і оплата додаткових витрат при виконанні робіт # 40; надання послуг # 41 ;, зокрема відшкодування витрат на проїзд, проживання, представницьких витрат при проведенні переговорів та інших витрат. Як такі витрати враховуються в цілях податку на прибуток? Чи оподатковується ПДФО оплата додаткових витрат за цими договорами?
Столична влада підняли субсидії малим і середнім підприємствам - резидентам технопарків або особливих економічних зон. У два рази - з 5 до 10 мільйонів рублів збільшено максимальний розмір субсидій на погашення кредитів, взятих на розвиток виробництва.