Поліна Суворова, старший бухгалтер Acsour
При укладанні угод варто з особливою увагою ставитися як до взаємозалежності сторін, так і до відповідності застосовуваних цін ринковим.
Раніше перелік осіб, визнаних взаємозалежними, регулювався ст. 20 НК Україна і був обмежений всього лише трьома пунктами:
1) одна організація безпосередньо і (або) побічно бере участь в іншій організації, і сумарна частка такої участі становить понад 20%. Частка непрямої участі однієї організації в іншій через послідовність інших організацій визначається у вигляді твору часткою безпосередньої участі організацій цієї послідовності одна в іншій;
2) одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;
3) особи складаються у відповідності з сімейним законодавством Укаїни в шлюбних відносинах, відносинах спорідненості або властивості, усиновлювача та усиновленої, а також опікуна й опікуваного.
Очевидно, порядок визначення взаємозалежності був досить простий і не вимагав додаткових роз'яснень.
1) організації у разі, якщо одна організація прямо і (або) побічно бере участь в іншій організації та частка такої участі становить понад 25%;
2) фізична особа і організація в разі, якщо така фізична особа прямо та (або) побічно бере участь у такій організації і частка такої участі становить понад 25%;
3) організації у разі, якщо один і той же особа прямо та (або) побічно бере участь в цих організаціях і частка такої участі в кожній організації становить понад 25%;
4) організація і особа (в тому числі фізична особа спільно з його взаємозалежними особами, зазначеними в подп. 11 цього пункту), що має повноваження по призначенню (обрання) одноособового виконавчого органу цієї організації або за призначенням (обрання) не менше 50% складу колегіального виконавчого органу або ради директорів (наглядової ради) цієї організації;
5) організації, одноосібні виконавчі органи яких або не менше 50% складу колегіального виконавчого органу або ради директорів (наглядової ради) яких призначені чи обрані за рішенням одного і того ж особи (фізичної особи спільно з його взаємозалежними особами, зазначеними в подп. 11 цього пункту);
6) організації, в яких більше 50% складу колегіального виконавчого органу або ради директорів (наглядової ради) складають одні і ті ж фізичні особи спільно з взаємозалежними особами, зазначеними в подп. 11 цього пункту;
7) організація і особа, яка здійснює повноваження її одноосібного виконавчого органу;
8) організації, в яких повноваження одноосібного виконавчого органу здійснює одна й та сама особа;
9) організації та (або) фізичні особи у разі, якщо частка прямої участі кожного попереднього особи в кожній наступній організації становить понад 50%;
10) фізичні особи у разі, якщо одна фізична особа підпорядковується іншій фізичній особі за посадовим положенням;
11) фізичну особу, його чоловік (дружина), батьки (в тому числі усиновителі), діти (в тому числі усиновлені), повнорідні та неповнорідні брати і сестри, опікун (піклувальник) і підопічний.
Як розрахувати частку участі однієї організації в іншій
Також статтею 105.2 НК Україна встановлено порядок визначення частки участі однієї організації в іншій. Частка прямої участі визначається як частка безпосередньо належать голосуючих акцій однієї компанії в іншу, або ж частка в капіталі однієї організації, безпосередньо що належить іншій. У разі неможливості визначення таких часток - безпосередньо належить одній організації частка, яка визначається пропорційно кількості учасників в іншій організації.
З непрямим участю справа йде трохи складніше. Порядок визначення наступний:
1) визначаються всі послідовності участі однієї організації в іншій організації через пряму участь кожної попередньої організації в кожній наступній організації відповідної послідовності;
2) визначаються частки прямої участі кожного попереднього організації в кожній наступній організації відповідної послідовності;
3) підсумовуються твори часткою прямої участі однієї організації в іншій організації через участь кожного попереднього організації в кожній наступній організації всіх послідовностей.
Розглянемо зазначений порядок на прикладі:
ТОВ «Альфа» володіє 10% КК ТОВ «Омега» і 15% КК ТОВ «Гамма»;
ТОВ «Омега» володіє 10% КК ТОВ «Гамма»;
ТОВ «Космос» володіє 40% КК ТОВ «Альфа» і 30% ТОВ «Омега»;
Визначимо взаємозалежність зазначених компаній між собою.
ТОВ «Альфа» і ТОВ «Омега»:
Частка прямої участі відповідно до п. 2 ст. 105.2 НК РФ: 10%.
Непрямої участі відповідно до п. 3 ст. 105.2 НК Україна немає.
Сукупна частка участі: 10% <25%
Частка прямої участі ТОВ «Космос» в ТОВ «Альфа» становить 40% і в ТОВ «Омега» - 30%. Також ТОВ «Космос» побічно володіє 4% ТОВ «Омега» (40% х 10%). На підставі подп. 3 п. 2 ст. 105.2 НК Україна особи, в капіталі яких присутні частки одного і того де особи, що перевищують 25% в кожній з них, визнаються взаємозалежними.
ТОВ «Альфа» і ТОВ «Гамма»:
Частка прямої участі відповідно до п. 2 ст. 105.2 НК РФ: 15%.
Частка непрямої участі відповідно до п. 3 ст. 105.2 НК РФ:
10% (частка ТОВ «Альфа» в ТОВ «Омега») х 10% (частка ТОВ «Омега» в ТОВ «Гамма») = 1%
Сукупна частка участі: 16% <25%, следовательно, лица не взаимозависимы.
ТОВ «Альфа» і ТОВ «Космос»:
ТОВ «Космос» володіє 40% ТОВ «Альфа»
40%> 25%, отже, особи взаємозалежні.
ТОВ «Омега і ТОВ« Гамма »:
Частка прямої участі відповідно до п. 2 ст. 105.2 НК РФ: 10%.
Непрямої участі відповідно до п. 3 ст. 105.2 НК Україна немає.
Сукупна частка участі: 10% <25%
Частка участі ТОВ «Альфа» в ТОВ «Омега» становить 10% <25% и в ООО «Гамма» - 16% <25%.
ТОВ «Альфа» ТОВ «Омега»
ТОВ «Космос» ТОВ «Гамма»
Частка непрямої участі ТОВ «Космос» в ТОВ «Омега»:
40% х 10% = 4% <25%
Частка непрямої участі ТОВ «Космос» в ТОВ «Гамма»:
40% (частка ТОВ «Космос в ТОВ« Альфа ») х 15% (частка ТОВ« Альфа »в ТОВ« Гамма ») +
40% (частка ТОВ «Космос в ТОВ« Альфа ») х 10% (частка ТОВ« Альфа »в ТОВ« Омега ») х 10% (частка ТОВ« Омега »в ТОВ« Гамма ») = 6% + 0, 4 % = 6, 4% <25%
Особи не можуть бути визнані взаємозалежними ні по одному з пунктів.
ТОВ «Омега» і ТОВ «Космос»:
Частка прямої участі ТОВ «Космос» в ТОВ «Омега» становить 30%.
Частка непрямої участі ТОВ «Космос» в ТОВ «Омега»:
Сукупна частка участі: 34%> 25% отже, особи взаємозалежні.
ТОВ «Гамма» і ТОВ «Космос»:
Частка прямої участі компаній в капіталі один одного відсутня.
Частка непрямої участі ТОВ «Космос» в ТОВ «Гамма»:
40% (частка ТОВ «Космос в ТОВ« Альфа ») х 15% (частка ТОВ« Альфа »в ТОВ« Гамма ») +
40% (частка ТОВ «Космос в ТОВ« Альфа ») х 10% (частка ТОВ« Альфа »в ТОВ« Омега ») х 10% (частка ТОВ« Омега »в ТОВ« Гамма ») = 6% + 0, 4 % = 6, 4% <25%
Обличчя не взаємозалежні.
1) Сукупну частку володіння організацій в капіталі один одного;
2) Частки володіння в капіталі організацій третіх осіб;
3) Склад виконавчих органів на предмет збігу осіб, приймають управлінські рішення.
Отже, угода укладена між взаємозалежними особами. Тепер необхідно переконатися в тому, що дана угода є контрольованою. Адже тільки в цьому випадку від податківців можна очікувати звинувачень у «неринковість» цін. Відповідно до п.1 ст.105.14 НК Україна контрольованими угодами визнаються угоди між взаємозалежними особами з урахуванням особливостей зазначеної статті. Закритий перелік контрольованих угод і умов їх визнання наведено в зазначеній статті.
Згідно п. 1 ст. 105.16 платник податків зобов'язаний самостійно повідомити податковий орган про наявність контрольованих угод. Зробити це необхідно до 20-го травня року, наступного за роком здійснення угоди.
Форма повідомлення поки не розроблена, але п. 3 ст. 105.14 НК Україна вказують на наступну інформацію, яка повинна міститися в повідомленні:
1) календарний рік, за який подаються відомості про вчинені платником податків контрольованих операціях;
2) предмети угод;
3) відомості про учасників угод:
повне найменування організації, а також ідентифікаційний номер платника податків (у разі, якщо організація перебуває на обліку в податкових органах в Укаїни);
прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця і його ідентифікаційний номер платника податків;
прізвище, ім'я, по батькові та громадянство фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем;
4) сума отриманих доходів і (або) сума проведених витрат (понесених збитків) по контрольованих операціях з виділенням сум доходів (витрат) за операціями, ціни яких підлягають регулюванню.
Перевірка застосування ринкових цін
Згідно п. 1 ст. 105.17 НК РФ, на підставі повідомлення про контрольованих операціях податківці проводитимуть перевірку повноти обчислення та сплати податків і зборів у зв'язку з вчиненням угод між взаємозалежними особами.
При перевірці відповідності цін ринковим будуть використовуватися такі методи, передбачені п. 1 ст.105.7 НК РФ:
1) метод порівнянних ринкових цін;
2) метод ціни наступної реалізації;
3) витратний метод;
4) метод порівнянної рентабельності;
5) метод розподілу прибутку.
Метод порівнянних ринкових цін є пріоритетним. При цьому може бути використана комбінація з двох методів.
Детальний опис застосування зазначених методів наведено в розділі 14.3 НК РФ.