Аудитор ТОВ "Аудит Бізнес Трейд"
З тих пір як бюджетна установа перейшло на фінансове забезпечення у формі субсидії на виконання госзаданія, на нього не поширюється дія ст. 331.1 НК РФ. Установа повинна керуватися положеннями гл. 25 НК РФ на загальних підставах, що через відсутність досвіду може викликати певні труднощі. Розглянемо порядок прийняття найбільш часто зустрічаються в практиці витрат для цілей оподаткування прибутку.
чим керуватися
Російські організації внезависимости від організаційно-правової форми (у т. Ч. Автономні установи) визнаються платниками податку на прибуток на підставі п. 1 ст. 246 НК РФ.
Согласноподп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при оподаткуванні прибутку не враховуються доходи вигляді майна, отриманого платником податку в рамках целевогофінансірованія. При цьому платники податків, які отримали кошти целевогофінансірованія, зобов'язані вести окремий облік доходів (витрат), отриманих (вироблених) в рамках цільового фінансування. При відсутності такого обліку уналогоплательщіка, який отримав кошти цільового фінансування, указанниесредства розглядаються як підлягають оподаткуванню з дати їх отримання.
Ксредствам цільового фінансування належить майно, полученноеналогоплательщіком і використане ним за призначенням, определенномуорганізаціей (фізичною особою) - джерелом цільового фінансування іліфедеральнимі законами, в т. Ч. У вигляді субсидій, наданих бюджетним іавтономним установам (абз. 3 подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Витрати по приносить дохід діяльності
За загальним правилом любиерасходи платників податків (за винятком витрат, зазначених у ст. 270 НКРФ) можуть бути враховані при оподаткуванні прибутку в тому випадку, якщо онісоответствуют крите-ріям, перерахованим в п. 1 ст. 252 НК РФ. Так, расходидолжни бути:
- економіческіобоснованни;
- документальноподтверждени;
- направленина отримання доходу.
Для бюджетних учрежденійключевим критерієм визнання витрат є їх спрямованість на полученіедоходов. Витрати, безпосередньо пов'язані з прибутковою діяльності, можуть прийматися на зменшення доходів від такої діяльності прямим рахунком наосновании даних податкового обліку.
Наведемо приклади витрат, які можуть здійснюватися бюджетними установами за рахунок коштів від приносить дохід діяльності:
Для целейналогового обліку активи вартістю менше 40 000 руб. НЕ прізнаютсяамортізіруемим майном (п. 1 ст. 256 НК РФ). Вартість активів, неє амортизируемим майном, включається до складу матеріальних расходов.Подпункт 3 п. 1 ст. 254 НК РФ передбачає, що до матеріальних витрат, зокрема, відносяться витрати на майно, що не є амортізіруемим.Стоімость такого майна включається до складу матеріальних витрат у полнойсумме в міру введення його в експлуатацію.
важливий нюанс
Якщо витрати здійснюються тільки за рахунок коштів від приносить дохід діяльності, проте вони, наприклад, пов'язані з експлуатацією основних засобів, придбаних за рахунок субсидії на виконання госзаданія і використовуються виключно в рамках такої діяльності, мова не може йти про облік таких витрат при оподаткуванні прибутку.
Статьей264 НК РФ встановлено перелік інших витрат, свя-чених з виробництвом і (або) реалізацією, що враховуються для цілей оподаткування прибутку організацій.Перечень даних витрат є відкритим (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Кпрімеру, сюди можна віднести витрати по підписці на професійні періодіческіеізданія.
Розподіл витрат: бути чи не бути
Припустимо, це такі витрати:
Вознікаетзакономерний питання, чи можна розподіляти такі витрати пропорційно долесоответствующего доходу в сумарному обсязі всіх доходів згідно п. 1 ст. 272НК РФ.
Казалосьби, вимога п. 1 ст. 252 НК РФ про спрямованість витрат на полученіедоходов зумовлює необхідність розподілу витрат платника податку, які не можуть бути безпосередньо віднесені на витрати за конкретним відудеятельності. В такому випадку наступним цілком логічним кроком було бипрімененіе положень абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ, згідно з яким витрати распределяютсяпропорціонально частці відповідного доходу в сумарному обсязі всіх доходовналогоплательщіка.
Повторимося, в даний час ст. 331.1 НК РФ передбачена можливість пропорціональногоделенія з метою оподаткування прибутку окремих видів витрат тільки длябюджетних установ - одержувачів бюджетних коштів. При цьому на сегодняшнійдень немає роз'яснень офіційних органів про можливість пропорціональногоделенія витрат для бюджетних установ - одержувачів субсидій.
Якщо витрати установи не можуть бути однозначно кваліфіковані як витрати, що відносяться виключно до приносить дохід діяльності та спрямованих на отримання доходів, вони не повинні враховуватися при оподаткуванні прибутку (повністю або частково). Іншу правову позицію, ймовірно, доведеться доводити в суді.
Читайте в наступних номерах журналу "Облік в установі"