Податкові органи проводять як виїзні перевірки, так і камеральні. І логічним завершенням цих заходів практично завжди є акт податкової перевірки. Виняток становлять лише камеральні перевірки, в результаті яких не були знайдені порушення законодавства про податки і збори.
Крім того, податківці старанно складають акти про виявлення фактів, що свідчать про вчинення податкових правопорушень.
Отримання будь-якого із зазначених актів не обіцяє нічого приємного, тому що це означає нарахування податків, пені та притягнення до відповідальності.
Однак не все так сумно, як може здатися. У платників податків в разі незгоди з контролюючими органами є право заперечити і відстояти своє чесне ім'я, а заодно і гроші. Щоб це зробити, треба подати до податкового органу відповідні заперечення на акт.
Варто зазначити, що процедура подачі заперечень залежить від того, який акт був складений. Також необхідно для себе визначитися, чи будуть це заперечення по суті, або у вас є які-небудь претензії до процедури проведення перевірки, складання акту та порядку його розгляду.
Момент отримання акта
Практично в кожній організації знають про те, що йде перевірка фінансово-господарської діяльності, після закінчення якої буде складено акт. Так, під час камеральної перевірки акт складається протягом 10 днів з моменту завершення перевірки, а при виїзний - протягом двох місяців після підписання довідки про проведену виїзної податкової перевірки.
Після складання акту він повинен бути підписаний особами, які проводили перевірку, а також особою, щодо якої вона проводилася (або його представником). За великим рахунком вас ніхто не може змусити підписати акт, але якщо ви відмовитеся, то в ньому робиться відповідна відмітка. Зазвичай вона звучить так: «Особа, щодо якої проводилася перевірка (його представник), від підписання акта відмовився». У цьому випадку особливо в'їдливі інспектори можуть залучити третіх осіб для засвідчення цього факту. Варто розуміти, що, хоча ніякої відповідальності за непідписання акта не передбачено, така поведінка може побічно свідчити про недобросовісність платника податків. Так що підпис в акті ставити можна і потрібно, оскільки така поведінка в подальшому не викличе упередженого ставлення до вас співробітників податкової служби. Згідно з пунктом 5 статті 100 Податкового кодексу, акт повинен бути вручений перевіряється особі (його представнику) протягом п'яти днів з дати, зазначеної в акті. Зазвичай примірник акта вручається в момент його підписання, якщо представник організації прийшов до інспекції особисто. Однак можуть виникнути обставини, коли представники в силу різних причин не можуть або не хочуть його отримувати. У таких випадках цей документ повинен бути надіслано поштою рекомендованим листом з повідомленням або переданий іншим способом, який дозволяє точно визначити дату отримання.
Відзначимо, що протистояння з податківцями починається вже на етапі вручення акта перевірки. Тут як раз і потрібно чітко відслідковувати всі процедурні порушення контролерів, оскільки в кінцевому підсумку вони можуть мати вирішальне значення. Так, при істотному порушенні процедури розгляду матеріалів перевірки, а також процедури збору доказової бази в подальшому рішення податкового органу може бути скасоване або цілком, або в окремій його частині. Разом з тим не варто поспішати пред'явити претензії податківцям за даними підставах, оскільки завжди добре мати запасний «козир в рукаві». Це пояснюється тим, що більшість процедурних помилок перевіряючих можуть бути усунені ще в ході розгляду матеріалів перевірки. Для цього керівник інспекції (його заступник) може винести рішення про проведення додаткових заходів податкового контролю. А ось на стадії, коли рішення по акту перевірки вже буде прийнято і інспектори не зможуть нічого виправити, можна і викласти «джокера»: при порушенні істотних умов процедури розгляду акту та інших матеріалів заходів податкового контролю це є підставою для скасування рішення вищестоящим податковим органом або судом. До таких істотних умов належить забезпечення можливості особи, щодо якої було складено акт, брати участь в процесі розгляду матеріалів.
У зв'язку з цим великий інтерес представляє дата отримання акту, оскільки саме цей день є відправною точкою для початку обчислення строку подачі заперечень, терміну розгляду справи і винесення рішення по ньому. Тобто від моменту отримання акту залежать і всі наступні етапи, а в деяких випадках і результат справи.
Так, з моменту отримання акту організацією у неї є 15 робочих днів (у разі складання акта про виявлення фактів термін для подачі заперечень дорівнює 10 робочим дням) на ознайомлення з актом і, в разі незгоди, уявлення письмових заперечень. Після закінчення цього 15-денного терміну протягом 10 робочих днів акт перевірки повинен бути розглянутий керівником (його заступником) інспекції та прийнято обґрунтоване рішення. При цьому податковому органу необхідно забезпечити можливість участі платника податків у розгляді матеріалів. Для цього йому надсилається повідомлення, в якому вказується місце, дата і точний час, коли комісія буде розглядати акт. Зазвичай комісію призначають на перші три дні з десяти, відведених на прийняття рішення. Рішення може бути прийняте в будь-який з десяти днів, а не саме на десятий. Тобто його можуть прийняти і в перший день після терміну, відведеного на подання заперечень. При цьому не допускається прийняття рішення раніше, ніж закінчаться покладені 15 днів, оскільки це може бути розцінено як істотне порушення умов процедури розгляду з усіма витікаючими наслідками.
При підписанні акта обов'язково перевірте дату, тобто коли він складений. Справа в тому, що контролери часто «грішать» і вказують в ньому не поточну дату, а минулий.
Заперечення по суті
Отже, організація або підприємець все ж отримали «довгоочікуваний» акт перевірки. В першу чергу, звичайно ж, уваги вимагають ті висновки податківців, з якими організації не згодні з-за того, що положення норм законодавства про податки і збори носять спірний характер і облік тих чи інших операцій не врегульовано Податковим кодексом та іншими нормативно-правовими актами .
Для оскарження таких висновків знадобиться використовувати весь можливий арсенал, а він досить широкий. Як обгрунтування своєї позиції слід наводити не тільки норми кодексу, але також роз'яснення Мінфіну і Федеральної податкової служби по схожим ситуацій. Хоча листи фінансового відомства не є нормативно-правовими актами, про що згадується при кожному зручному випадку, але все ж міністерство є вищим органом по відношенню до податкової служби. Отже, податківці у своїй роботі повинні дотримуватися думки, відбитого в листах.
Разом з тим не буде зайвим перевірити акт перевірки на наявність арифметичних помилок при обчисленні податків. Зрозуміло, звичайно, що цифри податківцями неодноразово перевіряються, але від помилок ніхто не застрахований. Так що якщо такі виявлені, то потрібно сміливо про це заявляти.
Ще має сенс перевірити заключну частину акту, де запропоновано сплатити певні суми податків, зборів, пені та штрафів. Це пов'язано з тим, що при донарахування податків інспекторам необхідно враховувати наявні суми переплати на дату сплати податку за той період, за який він нараховується. А процедура ця, за визнанням інспекторів, не найпростіша, в зв'язку з чим допустити помилку не складе труднощів. А як наслідок будуть розраховані невірно і пені, і штрафи.
оформлення заперечень
Вивчивши акт перевірки і визначивши пункти, з якими ви не згодні, можна приступити до безпосереднього складання самих заперечень. Якоїсь затвердженої форми для складання заперечень не існує, тому тут надається повна свобода думки. Однак все ж є деякі рекомендації з оформлення.
Заперечення можуть бути подані не тільки на акт перевірки в цілому, але і на окремі його частини.
Далі по центру аркуша має сенс написати фразу наступного змісту:
«Заперечення на акт камеральної (виїзний) перевірки № ... від ...».
«В результаті проведеної камеральної (виїзний) податкової перевірки стосовно (вказується найменування платника податків) було складено акт № ... від .... За результатами даного акту Суспільству (індивідуальному підприємцю) запропоновано сплатити недоїмку з податків (зборів) в сумі ..., нараховані на неї пені у сумі .... а також штрафи в розмірі .... Дані пропозиції засновані на матеріалах перевірки і висновках, відображених в акті.
Вважаємо, що дані висновки засновані на фактах, що не відображають фактичних обставин справи, а також не відповідають дійсності і положенню норм законодавства про податки і збори, виходячи з наступного ».
Далі вказується конкретний пункт акта перевірки, з яким не згоден платник податків. Після цього наводяться обґрунтовані і, якщо це можливо, документально підтверджені докази. Не слід при викладі своїх доводів «перевантажувати» текст цитатами з Податкового кодексу або інших законів, досить буде зробити посилання на конкретну статтю.
Якщо до заперечень потрібно докласти будь-які документи, то необхідно дотримуватися вимог статті 93 Податкового кодексу. Тобто необхідно подати належним чином завірені копії цих документів. При цьому всі документи складаються в єдину стопку і прошиваються. Далі слід проставити номери на кожній сторінці, а на останній лист підшивки із зворотного боку приклеїти бирку з наступним текстом:
"Копія вірна. Пронумеровано та прошнуровано на ... аркушах і дата ».
Бирка скріплюється печаткою організації (індивідуального підприємця), ставиться підпис керівника та дата. Потрібно пам'ятати, що податківці не мають права вимагати нотаріально завірених копій документів, якщо це прямо не передбачено законодавством.
На завершення викладу обгрунтованих доводів має сенс висунути свої вимоги. Іншими словами, потрібно зробити запис такого змісту:
«З огляду на викладене, а також подані документи, просимо скасувати акт податкової перевірки № ... від ... (або ті пункти акту, з якими ви не згодні), а також нарахування податків в сумі ... і відповідних сум пені та штрафів».
Після складання письмових заперечень їх слід подати до відповідного податкового органу, який проводив перевірку. Не потрібно поспішати це зробити в перші ж дні з відведених п'ятнадцяти. Це пояснюється тим, що чим швидше ви їх надасте, тим більше часу буде у контролерів на їх вивчення. Отже, вони краще зможуть підготуватися до того, щоб спростувати правомірність ваших доводів. І тут є невелика хитрість.
Згідно з пунктом 8 статті 6.1 Податкового кодексу, дія, для здійснення якої встановлений строк, може бути виконано до 24 годин останнього дня терміну. Тобто заперечення ви можете направити до інспекції до півночі останнього дня, відведеного на подання заперечень. Крім того, заперечення можна надіслати поштою рекомендованим листом з описом вкладення. У цьому випадку податковий орган їх отримає тільки через кілька днів. Отже, до винесення рішення у нього залишиться менше часу, а ще треба буде вивчити ваші доводи і прийняти їх до обліку, що в тимчасовому дефіциті зробити буде об'єктивно складніше.
Але в таких діях є і зворотна сторона медалі. Керівник податкового органу за результатами розгляду матеріалів справи може прийняти рішення про додаткові заходи податкового контролю. У цьому випадку прийняття остаточного рішення буде відкладено на місяць.
Якщо доводи платників податків не мають будь-якого обґрунтування, вони просто не підлягають розгляду інспекторами.
Розгляд матеріалів перевірки
Як вже раніше згадувалося, податковий орган зобов'язаний повідомити платника податків про дату, місце і час розгляду матеріалів перевірки. У зв'язку з цим багато організацій задаються питанням: чи варто ходити на комісію?
Начальнику Інспекції ФНС Росії № 20 по м Москві
(П.І.Б. начальника інспекції)
1.Указиваются пункт акта, з яким виражається незгоду, і наводяться обґрунтовані доводи.
Керівник ТОВ «Доломіт» А.А. Кузнецов
(Підпис, дата, печатка)
Звичайно ж, кожен вирішує самостійно, робити це чи ні. Однак при вирішенні цього питання корисно буде знати наступне.
Кожен платник податків має право брати участь у розгляді матеріалів перевірки особисто або через представника. При цьому неявка платника податків на комісію не є перешкодою для її проведення. Тобто матеріали будуть розглянуті і під час відсутності особи, що перевіряється.
Разом з тим Податковим кодексом не заборонено за відсутності письмових заперечень заявити свої вимоги усно в процесі розгляду. Також не заборонено уявити будь-які додаткові документи, які в силу різних причин не були представлені разом з письмовими запереченнями, і податковий орган зобов'язаний їх прийняти і вивчити. Крім цього, на комісії ви маєте право доповнити свої заперечення, привести додаткові аргументи на свою користь, що не були заявлені раніше, а також відмовитися від заперечень зовсім. Але в такому випадку необхідно простежити, щоб додатково пред'явлені вимоги були зафіксовані в протоколі розгляду матеріалів перевірки, екземпляр якого вам повинні видати в інспекції. Це пов'язано з тим, що ваші аргументи не повинні залишитися без розгляду і повинні бути враховані при прийнятті рішення.
Крім усього іншого, якщо у вас немає чим заперечити контролерам, то як мінімум можна клопотати про зниження штрафних санкцій у зв'язку з наявністю пом'якшуючих відповідальність обставин. Адже податковий орган відповідно до пункту 3 статті 114 Податкового кодексу при наявності хоча б одного пом'якшувальну обставину повинен знизити розмір штрафу не менше ніж в два рази.
Таким чином, відвідати комісію має сенс, навіть якщо вам нема чого протиставити інспекторам. Все одно можна домогтися результату, хоча і мінімального.