Розроблений ФНС Росії універсальний коректіровочний документ (УКД) пропонується застосовувати в ситуаціях, коли після відвантаження відбулася зміна ціни (тарифу) переданих цінностей або було уточнено їх кількість (обсяг).
Це продовження ініціативи ФНС Росії по розробці документів, що застосовуються для оформлення часто здійснюються між платниками податків операції. Добровільне використання запропонованих документів дозволить скоротити обсяг паперового документообігу і витрати на обробку інформації у всіх учасників податкових відносин.
У планах Федеральної податкової служби твердження в Мін'юсті Росії електронних форматів УПД на основі рахунку-фактури і УКД на основі коректування рахунки-фактури. Проект відповідного наказу ФНС Росії вже пройшов процедуру оцінки регулюючого впливу і антикорупційну експертизу, і проходить формальні процедури для державної реєстрації в Мін'юсті Росії.
Питання: Про відсутність податкових ризиків при застосуванні первинного документа, складеного на основі форми коректування рахунки-фактури і при виправленні показників універсального передавального документа.
Міністерство фінансів Російської Федерації
Федеральна податкова служба
"Про коригування універсального передавального документа"
Зміна загальної вартості поставки після факту відвантаження (при відсутності помилок в його оформленні) може бути обумовлено зміною ціни (тарифу) та (або) зміною кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав.
В даний час єдина уніфікована форма документа, яким підлягає оформлення зазначеного факту господарського життя, не встановлена. В такому випадку продавець і покупець можуть оформити зміну розміру вимог і зобов'язань по будь самостійно визначеної формі (за умови зазначення в ній всіх обов'язкових реквізитів, встановлених частиною 2 статті 9 Закону № 402-ФЗ).
З пункту 10 статті 172 НК РФ слід, що наявність документа (договору, угоди, іншого первинного документа), що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зміну вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, є у продавця підставою для виставлення коректування рахунки-фактури в порядку, встановленому пунктом 5.2 статті 169 НК РФ.
Таким чином, інформація коригуючих рахунків-фактур може бути об'єднана з інформацією, що відноситься до документа, що підтверджує згоду (факт повідомлення) покупця на зміну вартості відвантаження.
Такий комплексний документ при дотриманні вимог Закону № 402-ФЗ і глави 21 НК РФ дозволяє економічному суб'єкту використовувати право на податкові відрахування по ПДВ (продавцю і покупцю на підставі пункту 13 статті 171 НК РФ), а також підтверджувати витрати з метою обчислення податку на прибуток організацій (і інших податків).
З огляду на викладене, ФНС Росії рекомендує до застосування форму універсального коректування документа (далі - УКД) на основі форми коректування рахунки-фактури.
Зміна загальної вартості поставки також може бути обумовлено допущеними продавцем помилками в спочатку складених за фактом відвантаження документах. Крім того, продавець і покупець можуть допустити в спочатку оформленому за фактом відвантаження УПД помилки і в інших показниках, крім загальної вартості поставки.
Рекомендовані способи виправлення інформації, що міститься в спочатку оформленому УПД, представлені в додатку № 7 до цього листа.
керівник Федеральної
податкової служби
М.В.Мішустін
додатки:
Форма універсального коректування документа (УКД)
Див. Форму універсального коректування документа (УКД), в форматі PDF
Випадки оформлення форми УКД
Форма УКД може застосовуватися для оформлення зміни загальної вартості раніше виробленої (належним чином документованої) поставки через зміну ціни (тарифу) та (або) зміни кількості (обсягу) відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав, в тому випадку, коли пропозиція про таку зміну виходить від продавця і вимагає згоди покупця на таку зміну або не вимагає його.
Форма УКД також може застосовуватися з метою документування продавцем згоди з претензією покупця при виявленні останнім розбіжності за кількістю та якістю товарів (робіт, послуг, майнових прав) при їх прийманні (без постановки на облік), в разі, якщо документ про розбіжності представником продавця не підписувався (односторонній акт про розбіжності 1).
Форма УКД не призначена для використання в випадках, коли зміна загальної вартості відвантаження обумовлено допущеної продавцем помилкою в первісному комплекті документів, супроводжуючих відвантаження (УПД, іншого первинного облікового документа на відвантаження і рахунки-фактури). Виправлення таких помилок в застосованої раніше формі УПД може проводитися в порядку, зазначеному в додатку № 7 до цього листа.
При належному заповненні форма УКД дозволяє відобразити в документі всі необхідні показники, не тільки передбачені законодавством про бухгалтерський облік для первинних облікових документів, а й встановлені для коректування рахунки-фактури як документа, що є підставою для застосування порядку, встановленого пунктом 10 статті 154, підпункту 4 пункту 3 статті 170 та пунктом 13 статті 171 НК РФ.
Тому заповнення всіх реквізитів УКД, встановлених в якості обов'язкових для первинних облікових документів статтею 9 Закону № 402-ФЗ і для коригуючих рахунків-фактур статтею 169 НК РФ, дозволяє використовувати його одночасно з метою обчислення податку на прибуток і розрахунків з бюджетом по ПДВ (статус документа «1»).
Виставлення в такому випадку окремого коректування рахунки-фактури при зміні вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг), переданих майнових прав не вимагається.
Разом з тим, форма може бути використана тільки в якості первинного облікового документа для оформлення факту господарського життя, що виражається в зміні вартості раніше відвантажених товарів (робіт, послуг, майнових прав) (статус документа - «2»). Тоді в документі не заповнюються (або у відповідних полях ставляться прочерки) показники, встановлені в якості обов'язкових виключно для коректування рахунки-фактури:
- «До рахунку-фактурі (рахунків-фактур) № ... від ..., з урахуванням виправлення № ... від ...» (рядок 1б);
- «В тому числі сума акцизу» (графа 6);
- «Податкова ставка» (графа 7).
В поле рядка (1) проставляється дата і порядковий номер коригування, а дата і номер УПД або іншого первинного облікового документа, показники якого коригуються, вказуються в рядку [5].
Використання пропонованої форми документа з найменуванням «Коригувальний рахунок-фактура» в статусі тільки первинного облікового документа організаціями і підприємцями, які не є платниками ПДВ, не тягне за собою для них обов'язки щодо обчислення та сплати в бюджет ПДВ (при цьому, у таких організацій не буде значень в показниках граф 7 і 8).
Використовуваний економічними суб'єктами статус документа рекомендується проставляти у верхньому лівому куті форми.