Хто визначає митну вартість
Митну вартість товарів, що вивозяться за межі Митного союзу, визначає компанія-експортер (п. 3 ст. 64 Митного кодексу Митного союзу). Тобто безпосередньо декларант даних товарів або його митний представник, який діє від його імені і за його дорученням.
У той же час митний орган може не погодитися із заявленою декларантом митною вартістю товарів, що вивозяться. Тоді він приймає рішення про її коригування (ст. 67 Митного кодексу Митного союзу).
Митний орган має право самостійно обчислити митну вартість товарів, що вивозяться, якщо виявить, що декларант неправильно вибрав метод її визначення і (або) невірно її розрахував. Це встановлено пунктом 1 статті 68 Митного кодексу Митного союзу.
Методи визначення митної вартості товарів
- метод за вартістю угоди з вивозяться товарами;
- метод за вартістю угоди з ідентичними товарами;
- метод за вартістю угоди з однорідними товарами;
Основним методом визначення митної вартості товарів є метод за вартістю угоди. Решта застосовуються тільки в тому випадку, якщо митна вартість товарів не може бути встановлена за вартістю угоди.
Метод за вартістю угоди з вивозяться товарами
Митною вартістю товарів, що вивозяться є вартість операції з ними. Іншими словами, ціна, фактично сплачена або підлягає сплаті за товари при їх продажу на експорт (п. 11 Правил № 191). Причому ця ціна збільшується на додаткові нарахування, зазначені в пункті 17 Правил № 191, що включають в себе:
- витрати покупця на тару і упаковку товару, на виплату винагороди агенту (за винятком винагороди, що виплачується їм своєму агенту (посереднику) за надання послуг, пов'язаних з купівлею товарів);
- вартість наданих покупцем безкоштовно або за зниженими цінами товарів або послуг, використовуваних для виробництва та продажу товарів, що вивозяться (в тому числі сировина, матеріали, комплектуючі, проектування, розробка, інженерна та конструкторська робота, художнє оформлення, дизайн та ін.);
- ліцензійні та інші подібні платежі за використання об'єктів інтелектуальної власності, які покупець прямо чи побічно повинен сплатити як умову продажу товарів;
- частина доходу покупця, отриманого в результаті подальшого продажу, яка прямо або побічно належить продавцю.
Однак застосувати цей метод можна, тільки якщо одночасно виконується ряд умов:
- продавцем не встановлено обмежень прав покупця на користування і розпорядження товарами (крім обмежень по регіонах, в яких товари можуть бути перепродані, і обмежень, що істотно не впливають на вартість товарів);
- продаж товарів або їх ціна не залежать від дотримання умов, вплив яких на вартість товарів не може бути кількісно визначено;
- будь-яка частина доходу, отриманого при подальшому продажі товарів, розпорядження ними іншим способом або їх використанні, не буде належати прямо або побічно продавцеві (крім випадків, коли на підставі п. 17-22 Правил № 191 можуть бути зроблені додаткові нарахування);
- покупець і продавець не є взаємопов'язаними особами.
Метод за вартістю угоди з ідентичними товарами
Для початку визначимося, що вважати ідентичними товарами. Ідентичними вважаються товари, однакові у всіх відносинах, в тому числі по фізичних характеристиках, якості та репутації. При цьому незначні розбіжності в зовнішньому вигляді не є підставою для відмови в розгляді таких товарів як ідентичних. А ось товари, вироблені в різних країнах, не визнаються ідентичними, навіть якщо у всіх відносинах вони повністю однакові (подп. «А» п. 4 Правил № 191).
При використанні даного методу митною вартістю товарів є вартість операції з ідентичними товарами, вивезеними з Росії в тому ж періоді і в ту ж країну, в яку вивозяться оцінювані товари. При цьому береться вартість операції з ідентичними товарами, проданими на тому ж комерційному рівні та по суті в тій же кількості, що і оцінювані (вивозяться) товари. Про це сказано в пункті 27 Правил № 191.
Якщо виявляється більш ніж одна вартість операції з ідентичними товарами, для визначення митної вартості оцінюваних товарів застосовується найнижча з них (п. 28 Правил № 191).
Метод за вартістю угоди з однорідними товарами
Однорідними вважаються товари, які не є ідентичними, але мають схожі характеристики і складаються зі схожих компонентів, що дозволяє їм виконувати однакові функції з товарами, що оцінюються і бути з ними комерційно взаємозамінними (подп. «Б» п. 4 Правил № 191).
При використанні цього методу митною вартістю товарів вважається вартість операції з однорідними товарами, вивезеними з Російської Федерації в тому ж періоді і в ту ж країну, в яку вивозяться оцінювані товари. Причому враховують вартість операції з однорідними товарами, проданими на тому ж комерційному рівні. Тобто кількість або обсяг товару в обох угодах не повинні значно відрізнятися. Це встановлено пунктом 29 Правил № 191.
Якщо виявляється більш ніж одна вартість операції з однорідними товарами, для визначення митної вартості оцінюваних товарів застосовується найнижча з них (п. 31 Правил № 191).
Цей метод застосовується, якщо неможливо використання методу за вартістю угоди з вивозяться товарами і методів по вартості угоди з ідентичними або однорідними товарами (п. 8, 32 Правил № 191). При методі складання в якості основи приймається розрахункова вартість товарів, що вивозяться.
Вона встановлюється шляхом підсумовування:
- витрат, понесених на виготовлення або придбання матеріалів, і витрат, понесених на виробництво, а також на інші операції, пов'язані з виробництвом товарів, що вивозяться;
- прибутку, комерційних і управлінських витрат, еквівалентних тієї величини, яка зазвичай враховується при продажах товарів того ж класу або виду, що й оцінювані товари, які виробляються в Росії для вивозу в ту ж країну, в яку вивозяться оцінювані товари.
Сума прибутку і витрати визначаються виходячи з відомостей, представлених виробником оцінюваних товарів або від його імені. Інформація повинна підтверджуватися комерційними документами, причому вони повинні відповідати правилам бухгалтерського обліку, встановленими в РФ.
Резервний метод визначення митної вартості товару застосовується, якщо не можна використовувати ні один з інших методів, передбачених Правилами № 191. У даному випадку митний орган обчислює митну вартість товару шляхом гнучкого застосування інших методів, встановлених Правилами № 191, але без обмежень, що діють для цих методів . Наприклад, можна не дотримуватися вимоги про те, що ідентичні або однорідні товари повинні бути вивезені з Росії в тому ж періоді, що й оцінювані товари (подп. «А» п. 37 Правил № 191).
Митної вартості товарів визначає компанія. Однак митні органи можуть її скорегувати.