Розглянемо порядок формування доходів страхових компаній для цілей обчислення податку на прибуток.
Склад доходів страхової компанії
Виділяють два основних види доходу організації:
- дохід від реалізації;
- позареалізаційні доходи.
Для цілей обчислення податку на прибуток страхової фірми доходом від реалізації визнаються виручка від реалізації страхових послуг. Виручка від реалізації визначається виходячи з усіх надходжень, пов'язаних з розрахунками за надані послуги, виражені в грошовій і (або) натуральної формах. Позареалізаційними доходами страхової компанії зізнаються, відповідно, доходи, не пов'язані з наданням основної послуги (страхування). Ними, зокрема, можуть бути доходи:
- від пайової участі в інших організаціях;
- від здачі майна (включаючи земельні ділянки) в оренду (суборенду);
- у вигляді безоплатно отриманого майна (робіт, послуг) або майнових прав;
- у вигляді доходу минулих років, виявленого у звітному (податковому) періоді.
До доходів страхової організації, крім перерахованих вище доходів, належать також такі види доходів, пов'язані із здійсненням страхової діяльності (п. 1 статті 293 НК):
- страхові премії (внески) за договорами страхування, співстрахування та перестрахування. При цьому страхові премії (внески) за договорами співстрахування включаються до складу доходів страховика (співстраховика) тільки в розмірі його частки страхової премії, встановленої в договорі співстрахування;
- суми зменшення (повернення) страхових резервів, утворених в попередні звітні періоди з урахуванням зміни частки перестраховиків у страхових резервах;
- винагороди і Тантьєма (форма винагороди страховика з боку перестраховика) за договорами перестрахування;
- винагороди від страховиків за договорами співстрахування;
- суми відшкодування перестраховиками частки страхових виплат за ризиками, переданими в перестрахування;
- суми відсотків на депо премій по ризиках, прийнятим у перестрахування.
- суми повернення частини страхових премій (внесків) за договорами перестрахування у випадку їх дострокового припинення.
Іншими словами, до доходів страхової компанії відносяться всі доходи, пов'язані з сострахованием і перестрахуванням. Доходами для цілей податку на прибуток будуть також бути:
- доходи від реалізації перейшов до страховика відповідно до чинного законодавства права вимоги страхувальника (вигодонабувача) до осіб, відповідальних за заподіяну шкоду;
- суми санкцій за невиконання умов договорів страхування, визнані боржником добровільно або за рішенням суду;
- винагороди за надання послуг страхового агента, брокера;
- винагороди, отримані страховиком за надання послуг сюрвейєра (огляд прийнятого в страхування майна і видачу висновків про оцінку страхового ризику) і аварійного комісара (визначення причин, характеру і розмірів збитків при страховій події);
- інші доходи, отримані при здійсненні страхової діяльності.
Порядок обліку доходів
Доходи платника податку у вигляді всієї суми страхового внеску, що належить до отримання, визнаються на дату виникнення відповідальності платника податків перед страхувальником за договорами страхування, співстрахування, перестрахування, незалежно від порядку сплати страхового внеску, зазначеного у відповідному договорі.
При цьому виняток становлять довгострокові договори страхування життя, за якими - дохід у вигляді частини страхового внеску визнається в момент виникнення у платника податку права на отримання чергового страхового внеску відповідно до умов зазначених договорів.
Суми відшкодувань, належні платнику податків в результаті задоволення регресних позовів або визнані винними особами, визнаються доходом:- на дату набрання законної сили рішенням суду;
- на дату письмового зобов'язання винної особи з відшкодування завданих збитків.
При цьому частка зазначених сум, що підлягають відшкодуванню перестрахувальникам від перестраховика, включається до доходів (витрати) перестраховика і перестрахувальника відповідно, у встановлений момент. Платник податку веде облік страхових премій за договорами співстрахування в частині, що припадає на частку платника податку відповідно до умов цих договорів.
Дохід платника податку, який здійснює обов'язкове медичне страхування (ОМС), у вигляді коштів, отриманих від територіальних фондів ОМС, визнається на дату перерахування зазначених коштів, визначену договором фінансування, в розмірі, що визначається виходячи з порядку фінансування, зазначеного в такому договорі.
Страхові резерви включають:- резерв незароблених премії;
- резерви збитків:
- резерв заявлених, але неврегульованих збитків;
- резерв що відбулися, але незаявлених збитків;
- стабілізаційний резерв;
- резерв вирівнювання збитків по обов'язковому страхуванню цивільної відповідальності власників транспортних засобів;
- резерв для компенсації витрат на здійснення страхових виплат по обов'язковому страхуванню цивільної відповідальності власників транспортних засобів в наступні роки;
- інші страхові резерви.
Платники податків відображають зміну розмірів страхових резервів за видами страхування.
Страхові виплати за договором, підлягають виплаті відповідно до умов зазначеного договору, включаються до складу витрат на дату виникнення у платника податків зобов'язання по виплаті страхового відшкодування на користь страхувальника або застрахованих осіб за фактично страховий випадок, вираженого в абсолютній грошовій сумі, яка повинна бути розрахована відповідно до законодавства РФ і правилами страхування.
Дохід у вигляді сум відшкодувань частки страхових виплат визнається на дату виникнення зобов'язання у перестрахувальника по оплаті перестрахувальникові по фактично страховий випадок, вираженого в абсолютній грошовій сумі, відповідно до умов договору перестрахування.