Оскільки тягар доведення винності платника податків лежить на плечах податкового органу, то він завжди намагається зібрати якомога більше свідчень здійснення організацією правопорушень. Для цього ИФНС в ході виїзних і камеральних перевірок проводить різні заходи податкового контролю. Доказову базу у справах про податкові правопорушення формують і показання свідків. Як показує практика, на місці свідка може виявитися будь-який співробітник організації, якому імовірно можуть бути відомі обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю (п. 1 ст. 90 НК РФ), в тому числі керівник організації.
З'являтися чи ні?
В якості свідків можуть виступати особи, які не зацікавлені в результаті справи.
Для того щоб показання директора можна було долучити до матеріалів перевірки та посилатися на них, інспектор напевно оформить їх як свідчення свідка, тобто складе протокол допиту.
Тому, знаючи основні моменти проведення даної процедури, можна з легкістю пройти це випробування. А основне правило при проведенні допиту - впевненість. Впевненість в собі, в організації, в невинності ...
Неявка або ухилення від явки без поважних причин особи, що викликається в податковий орган в якості свідка, тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 1000 руб. (Ч. 1 ст. 128 НК РФ). Однак порядок виклику на допит в законодавстві не встановлено.
Як зазначено вище, відповідальність настає в разі неявки або ухилення від явки без поважних причин.
Де проводиться?
Допит свідка, як правило, проводиться в податковому органі, куди і викликається фізична особа. В даному випадку йому надсилається повістка, в якій зазначаються:
- підстави виклику на допит;
- час (дата, час, хвилини) явки для проведення допиту;
- місце проведення допиту.
Але показання свідка можуть бути отримані і за місцем його перебування, якщо фізична особа не в змозі з'явитися до податкового органу, наприклад через хворобу, старості або інвалідності. Так, директор організації може бути допитаний за місцем роботи, тобто за місцем діяльності самого платника податків.
Коли проводиться?
Норми ст. 90 НК Україна не уточнюють період, коли може проводитися допит свідка. У статті 31 НК Україна закріплено, що вони мають право викликати в якості свідків осіб, яким можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для проведення податкового контролю. Можна припустити, що допитувати податківці можуть до, під час і після проведення перевірки.
З чого починається?
3. До проведення допиту інспектор повинен з'ясувати, чи володіє свідок українською мовою. Особливо це актуально при допиті керівників-іноземців. В такому випадку необхідно вирішити питання про притягнення перекладача.
4. Відомості про себе свідок зобов'язаний підтвердити.
Зверніть увагу! Відсутність хоча б одного підпису в протоколі допиту в спеціально відведеному для цього місці може послужити підставою для визнання його також неналежним доказом.
5. Якщо допит проводиться не тет-а-тет, то в протоколі обов'язково вказується, в присутності кого він проводився.
6. Свідкові, які беруть участь і присутнім особам оголошується про застосування технічних засобів (комп'ютер, принтер, диктофон і т. Д.), Про що також робиться відмітка.
Наприклад, якщо в протоколі буде вказано, що технічні засоби не застосовувалися, а фактично питання-відповіді складені в електронному вигляді, то зазначений протокол також буде визнаний неналежним доказом.
Про відповідальність попереджений?
Так, неправомірну відмову свідка від дачі показань, а одно дача завідомо неправдивих показань тягне податкову відповідальність свідка, передбачену ч. 2 ст. 128 НК РФ, у вигляді штрафу в розмірі 3000 руб.
Зверніть увагу, що адміністративна або кримінальна відповідальність свідка у справі про податкове правопорушення не передбачені. У зазначеній зв'язку про адміністративну або кримінальну відповідальність свідок не попереджається. На це звернула увагу ФНСУкаіни в останньому зазначеному вище Листі.
Чи зобов'язаний свідчити?
А ось індивідуальний підприємець має право посилатися на норми ст. 51 Конституції України та відмовитися від дачі показань, так як згідно з ПК України поняття «платник податків» і «свідок» не є ідентичними і податковий орган не має права допитувати платника податків в якості свідка.
Кого взяти з собою?
НК Україна не вказано вичерпний перелік осіб, які можуть брати участь або бути присутнім при допиті.
Разом з тим, на думку ФНС, положення ст. 26 НК РФ, відповідно до якої регламентовано право на представництво у відносинах, регульованих законодавством про податки і збори, на свідків не поширюються.
Податковим законодавством не регламентовані права і обов'язки особи, яка супроводжує громадянина, викликаного порядком для допиту в податковий орган, допит адвоката замість свідка є неприпустимим незалежно від наявності у першого довіреності, що передбачає такі повноваження. Тому відповіді на питання повинен давати сам свідок.
Але важливо відзначити, що адвокат або головбух як особи, присутні при допиті, мають право робити зауваження, які підлягають внесенню до протоколу або залученню до справи. При цьому участь адвоката і головбуха в якості представників можливо тільки при наявності довіреності, виданої від імені директора як фізичної особи. Довіреність, видана адвокату організацією, не є підставою для представлення інтересів директора.
Які питання задають?
Як правило, директору і головному бухгалтеру, хоча і допитують їх окремо, ставлять одні і ті ж питання. Якщо показання будуть суперечливі, інспектори можуть зробити висновки про їх недостовірності. Тому до дачі показань необхідно обговорити хід перевірки з головбухом.
Обговоріть з головбухом, які були витребувані документи, які можуть бути передбачувані порушення, на думку податкового органу.
Як правило, податкові органи цікавить:
- хто укладає договори і підписує документи (в тому числі первинні);
- яким чином укладаються договори, чи відбувається особиста зустріч з представниками контрагентів;
- як давно організація співпрацює з певними контрагентами, як і чому вони були обрані;
- хто займався підготовкою договору, веденням переговорів з обох сторін;
- перевірялася інформація про зазначені контрагентів в Інтернеті або ЗМІ;
- запрошувалися чи установчі документи, а також документи, що підтверджують повноваження представника-контрагента;
- чи є на момент перевірки контакти з представниками даних контрагентів, триває співпраця;
- які товари (роботи, послуги) придбавалися, яким чином доставлялися, де і ким проводилася приймання товарів, хто підписував документи.
При допиті інспектор спробує якомога більше отримати необхідної йому інформації, при цьому у нього можуть виникати і додаткові питання по ходу проведення допиту, які він обов'язково поставить, та ще й постарається вас запитати. Не варто пускатися в роздуми і далеко йти від теми розмови. Тому на питання краще відповідати якомога коротше, а по можливості «так», або «ні», навіть якщо, на вашу думку, відповіді ніяк не зможуть зашкодити організації. Якщо ж ви не впевнені у відповіді або відповідь на питання може бути використаний проти організації, можна відповісти «важко відповісти», «не знаю», «не пам'ятаю» і т. Д. Цим ви не нашкодите організації і уникнете відповідальності для себе.
Ще варто звернути увагу на наступне. В ході допиту, як правило, інспектори в різний час ставлять одне і те ж питання, але по-різному його формулюючи. Якщо директор дасть різні відповіді, це послужить підставою для інспектора говорити про недостовірність показань.
Протокол складено. На що звернути увагу?
Тривалість допиту нормами НК Україна не обмежені. Не варто поспішати, даючи показання, а тим більше підписувати протокол. Показання інспектор повинен вносити дослівно, без перефразирования, додавання, спотворення. Уважно прочитайте питання і свої відповіді. Якщо під час перевірки показань виявлені помилки або неточності, ви маєте право попросити інспектора переписати їх або вказати в протоколі, що з показаннями на такий-то сторінці в такому-то абзаці не згоден. Для цього в протоколі допиту є поле «зауваження».
Протокол найкраще підписати на кожній сторінці для виключення можливості замінити листи або підробити документ.
Обов'язково попросіть видати вам копію протоколу (хоча інспектор має право видати її на свій розсуд). Копія допоможе вам виключити можливість доопрацювати, дописати, виправити показання інспектором або привести у відповідність неякісно складений документ.