Декларування валютних цінностей

Підстави для декларування

Декретом про валютне регулювання встановлено режим здійснення валютних операцій на території України, визначені загальні принципи валютного регулювання, повноваження державних органів, банків та інших фінансових установ у сфері регулювання валютних операцій, права та обов'язки суб'єктів валютних відносин, порядок здійснення валютного контролю, відповідальність за порушення валютного законодавства.

Так, відповідно до п. 1 ст. 9 вищевказаного Декрету валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України, підлягає обов'язковому декларуванню у Нацбанку України, який встановлює порядок і строки декларування. Фінансовий контроль за валютними операціями, проведеними резидентами і нерезидентами на території України, здійснює також центральний податковий орган України (п. 3 ст. 13 Декрету).

Указом № 319 передбачено здійснення суб'єктами підприємницької діяльності щоквартального декларування належних їм валютних цінностей, які перебувають за межами України, і заборонено здійснення зовнішньоекономічної діяльності без проведення вищевказаного декларування.

Декларування валютних цінностей суб'єктами зовнішньоекономічної діяльності полягає в наданні відомостей в порядку і строки, визначені законодавством, до територіальних органів Нацбанку України та державної податкової служби. Виходячи з цього наказом № 207 була затверджена форма Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами (далі - Декларація). Цим же наказом визначено такий порядок декларування:

Що відноситься до валютних цінностей та майна, що підлягають обов'язковому декларуванню

Як вже зазначалося вище, обов'язковому декларуванню підлягають валютні цінності та інше майно резидентів, яке перебуває за межами України. Оскільки таке декларування стосується суб'єктів господарювання, то при визначенні поняття майна слід керуватися ст. 139 Господарського кодексу, згідно з якою майном визнається сукупність речей та інших цінностей (включаючи нематеріальні активи), які мають вартісне визначення, виробляються або використовуються в їх діяльності і відображаються в їх балансі або враховуються в інших передбачених законом формах обліку майна. Залежно від економічної форми, якої набуває майно у процесі здійснення господарської діяльності, майнові цінності належать до:

основних фондів;
оборотних коштів (сировина, паливо, матеріали, малоцінні і швидкозношувані предмети, інше майно виробничого і невиробничого призначення, віднесене законодавством до оборотних засобів);
грошовими коштами (гроші в національній та іноземній валютах);
товарам (вироблена продукція (товарні запаси), виконані роботи та послуги);
цінних паперів.

Визначення валютних цінностей наведено в ст. 1 Декрету про валютне регулювання; до них відносяться:

валюта України;
платіжні документи та інші цінні папери (акції, облігації, векселі, депозитні сертифікати, інші фінансові та банківські документи), виражені у валюті України;
іноземна валюта;
платіжні документи та інші цінні папери (акції, облігації, векселі, депозитні сертифікати, інші фінансові та банківські документи), виражені в іноземній валюті;
банківські метали - золото, срібло, платина, метали платинової групи, доведені до найвищих проб відповідно до світових стандартів, у зливках і порошках, що мають сертифікат якості, а також монети, виготовлені з дорогоцінних металів.

Порядок складання Декларації

У разделеII Декларації «Фінансові вкладення» розкривається інформація про фінансові вкладення резидента на рахунках, депозитах і вкладах в іноземних банках; про кошти філій, що знаходяться за кордоном, на розрахункових рахунках іноземних банків; про перерахування (вкладеннях) до статутних фондів іноземних дочірніх підприємств; про перерахування на придбання іноземних цінних паперів, страхових полісів, нерухомого майна; про суми грошових коштів, перерахованих за кордон, і виставлених векселях за імпортними контрактами, за якими перевищено встановлені законодавством терміни (зараз - 180 днів) здійснення цих контрактів, і т. д.

Ці рядки заповнюються даними на підставі платіжних документів, що засвідчують факт перерахування грошових коштів за межі України. Копії платіжних документів обов'язково додаються до Декларації.

Слід зауважити, що при заповненні рядка 13 розділу II Декларації декларують НЕ загальну суму перерахованих на оплату імпортного товару (робіт, послуг) грошових коштів, а лише ту її частину, по якій на звітну дату порушено встановлені законодавством терміни поставки продукції в Україну і яку резидент (суб'єкт підприємницької діяльності) повинен обчислювати окремо.

аудиторського висновку про фінансову діяльність іноземного (спільного) підприємства за кордоном;
рішення засновників іноземного (спільного) підприємства за кордоном про розподіл прибутку (дивідендів);
довідки податкової служби країни, в якій отримані доходи (дивіденди) в іноземній валюті, про суму сплачених податків та зборів, передбачених законодавством цієї країни.

У разделеV Декларації «Інформаційні відомості» наводяться інформаційні дані про: експортних операціях (вартість експортованих товарів (робіт, послуг), отримана експортна виручка, в тому числі з порушенням встановлених законодавством термінів); імпортних операціях (сума грошових коштів, перерахованих за імпортні товари (роботи, послуги), вартість імпортного товару, в тому числі поставленого з порушенням встановленого законодавством термінів); бартерних зовнішньоекономічних операціях; зовнішньоекономічних операціях з давальницькою сировиною.

Дані цього розділу заповнюються наростаючим підсумком з початку року.

Наведемо приклади відображення в Декларації господарських операцій, пов'язаних із зовнішньоекономічною діяльністю.

Тому в розділі III Декларації в рядку 5 «Товари (роботи, послуги), что експортовані резидентом за Межі України з оплатою в іноземній Валюті и за Які на звітну дату не надійшлі в Установлені законодавством Терміни Валютні кошти на валютний рахунок резидента в уповноваженому банку» підлягає відображенню сума заборгованості 40 тис. дол. США.

Також заповнюється розділ V Декларації:

в рядку 1.1 «Вартість експортованіх товарів, робіт, послуг" відображаються 170 тис. дол. США (загальна сума за контрактом);

в рядку 1.2 «виручки в іноземній Валюті, получил от експорт товарів, робіт, послуг» відображається загальна сума виручки, що надійшла за контрактом - 130 тис. дол. США (80 + 50);

Відповідно до депозитного договору з поточного валютного рахунку ЗАТ «Блиск» перераховано в банк Австрії 350 тис. Євро. Відсотки на суму вкладу нараховуються поквартально 20 числа останнього місяця кварталу в розмірі 10 тис. Євро. Сума таких нарахованих відсотків перераховується на рахунок, відкритий підприємством в банку Австрії.

У розділі II Декларації в рядку 2 «Депозити та вклади в Іноземні банки" відображається сума депозиту 350 тис. Євро.

Крім того, залишок грошових коштів в іноземній валюті на звітну дату у вигляді відсотків, нарахованих за депозитним договором і зарахованих на відкритий рахунок в банку Австрії, слід відобразити в рядку 1 «На рахунки, відкритих в іноземних банках» розділу II Декларації. Одночасно слід задекларувати суму нарахованих і перерахованих на рахунок в іноземному банку відсотків в розділі IV Декларації.

Порядок подання Декларації

Порядок подання Декларації суб'єктами підприємницької діяльності (далі - СПД) в територіальні відділення Нацбанку України і місцеві ДПІ викладено в спільному листі № 28-311 / 1929-2823, № 3368/5 / 23-5316. Цим документом встановлено наступна послідовність подання Декларації (схема 1):

Декларація у двох примірниках подається до ДПІ за місцезнаходженням СПД. Один примірник залишається в ДПІ для обліку та контролю, інший з відміткою ДПІ про прийняття (зі штампом ДПІ) і підписом відповідальної особи повертається СПД;
другий примірник (з позначкою ДПІ про прийняття та підписом відповідальної особи) СПД подає до територіального управління Нацбанку України за своїм місцезнаходженням;
після отримання Декларації територіальне управління Нацбанку України видає довідку про проведення декларування (приведена в додатку до наказу № 207), підписану начальником (заступником начальника) управління Нацбанку України і завірену печаткою;
далі СПД подає дану довідку в ДПІ, в яку раніше була представлена Декларація, де довідка підписується начальником (або його заступником) і засвідчується печаткою;
така довідка, затверджена і скріплена печатками Нацбанку України та ДПІ, є підставою для прийняття до митного оформлення експортно-імпортних вантажів, проведення розрахунків за контрактами з нерезидентами та здійснення інших видів зовнішньоекономічної діяльності.

Процес декларування:
1 - Декларацію в двох примірниках СПД подає до ДПІ; 2 - один примірник Декларації повертається СПД зі штампом і підписом відповідального працівника податкового органу; 3 - Декларацію, засвідчену ДПІ, підприємство представляє до територіального управління Нацбанку України за своїм місцезнаходженням;
4 - територіальне управління Нацбанку України видає довідку про проведення декларування з підписом начальника (заступника начальника) та відбитком печатки; 5 - СПД передає довідку в ДПІ для завірення підписом начальника (його заступника) та відбитком печатки;
6 - оформлена належним чином довідка надається органам Держмитслужби України та є підставою для прийняття до митного оформлення експортно-імпортних вантажів, проведення суб'єктами підприємницької діяльності розрахунків за зовнішньоекономічними договорами через уповноважені банки України

СПД, вперше звернулися до митного органу з приводу митного оформлення вантажів, надають довідку про проведення декларування або про відсутність валютних цінностей за попередній звітний квартал;
новостворені СПД, якщо вони звертаються до митного органу в період, що передує терміну подання фінансової звітності, подають відповідну довідку за станом на поточний час;
при здійсненні митного оформлення не в зоні дії митниці, де він перебуває на обліку, СПД в листах-узгодженнях, що подаються до митниці оформлення, вказуються реквізити (номер, дата видачі, період, за який видана довідка) довідок (про проведення декларування або відсутність валютних цінностей) і дата їх надання в митницю.

В яких випадках Декларація не представляється

Розглянутий вище порядок декларування застосовується СПД при наявності валютних цінностей або майна за кордоном. Якщо на кінець звітного періоду суб'єкт підприємницької діяльності не має валютних цінностей або майна за межами України, але у нього є підстави для заповнення розділу V Декларації (довідкові дані про експортні та імпортні операції), то відповідно до роз'яснення ДПА України, викладену в листі № 15657/7 / 23-5317, Декларація не представляється, що не тягне за собою застосування фінансових санкцій.

Також на практиці поширена ситуація, коли суб'єкт підприємницької діяльності не займається, але планує почати займатися зовнішньоекономічною діяльністю. В такому випадку даний СПД становить Довідку про відсутність валютних цінностей та майна за межами України.

Розглянемо порядок складання та реєстрації такої довідки.

Отримання Довідки про відсутність валютних цінностей за кордоном

Необхідність надання такої довідки випливає з положень Указу № 319 і підкріплена листом № 13-226 / 53-188, № 206/10 / 22-0117, № 11/3 / -247, де зазначено, що довідка видається незалежно від строків подання бухгалтерської звітності на вимогу СПД, які планують займатися зовнішньоекономічною діяльністю і не мають валютних цінностей і майна за кордоном. У цьому ж листі наведено форму довідки, яка складається у двох примірниках (один видається СПД, другий залишається в ДПА для обліку і контролю).

Після реєстрації такої довідки в ДПА вона є підставою для митного оформлення експортно-імпортних операцій, проведення розрахунків, для здійснення інших видів зовнішньоекономічної діяльності (схема 2).

Процес отримання довідки:
1 - довідку в двох примірниках СПД надає в ДПА;
2 - один примірник довідки повертається СПД зі штампом і підписом відповідального працівника податкового органу;
3 - оформлена належним чином довідка надається органам Держмитслужби України та є підставою для прийняття до митного оформлення експортно-імпортних вантажів, проведення суб'єктами підприємницької діяльності розрахунків за договорами зовнішньоекономічної діяльності через уповноважені банки України

відповідальність

Чинним законодавством передбачена відповідальність за неподання або несвоєчасне подання Декларації, а також за відображення в ній неправильних даних. Пунктом 2 ст. 16 Декрету про валютне регулювання встановлено, що до СПД, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, можуть застосовуватися такі міри відповідальності (фінансові санкції):

за несвоєчасне подання, приховування або перекручення даних про валютні операції - штраф у сумі, що встановлюється Нацбанком України;
за невиконання резидентами вимог декларування валютних цінностей та іншого майна, що знаходиться за кордоном, - штраф у сумі, що встановлюється Нацбанком України.

Відповідно до Декрету про валютне регулювання Нацбанк України є головним органом валютного контролю. Правлінням Національного банку України розроблено та затверджено Положення про валютний контроль, в якому детально визначено відповідальність і фінансові санкції за порушення валютного законодавства. Відносно невиконання СПД вимог щодо порядку та строків декларування валютних цінностей та іншого майна пп. 2.7 п. 2 цього Положення встановлено відповідальність:

за порушення строків декларування - штраф у розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (170 грн.) за кожен день прострочення;
за порушення порядку декларування - штраф у розмірі 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (340 грн.).

При цьому визначено, що порушенням порядку декларування є надання недостовірної інформації або фальсифікація даних Декларації, якщо ці дії свідчать про приховування СПД валютних цінностей та майна, які перебувають за кордоном. Також в пп. 2.7 п. 2 Положення про валютний контроль зафіксовано, що неподання або несвоєчасне подання Декларації (за відсутності валютних цінностей та майна за кордоном) не тягне за собою застосування фінансових санкцій.

З урахуванням усього вищевикладеного СПД повинні заздалегідь звертатися до ДПІ і при поданні Декларації, і при реєстрації довідки. Слід мати на увазі, що якщо СПД представив Декларацію до ДПІ в установлений термін, а в регіональне управління Нацбанку України - з порушенням термінів, то до такого СПД застосовується відповідно до пп. 2.7 п. 2 Положення про валютний контроль штраф в розмірі одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян за кожен день прострочення. Така позиція ДПА України викладена в листі № 3309/7 / 23-5317. Крім того, на підставі листа № 10-106 / 19555 при запізненні з поданням Декларації до територіального управління Нацбанку України вартість послуг Нацбанку України з оформлення довідки про проведення декларування збільшується з 24 грн. (В тому числі ПДВ - 4 грн.) До 102 грн. (В тому числі ПДВ - 17 грн.).