Михайло Беспалов
експерт журналу
Порядок відображення в бухгалтерському обліку витрат на відрядження залежить від мети відрядження. Мета відрядження визначається за службовим завданням. При цьому суми ПДВ за витратами на відрядження можна поставити на відрахування, проте для цього сума податку повинна бути виділена в рахунках-фактурах, бланках суворої звітності і проїзних документах, а також витрати на відрядження повинні зменшувати оподатковуваний прибуток. За час перебування штатного співробітника у відрядженні за ним зберігається середній заробіток (ст.167 ТК РФ). При цьому нарахування зарплати в розмірі середнього заробітку працівника за час відрядження відображається проводкою:
Дебет 20 (08, 10, 25, 26, 28, 44, 91) Кредит 70 - нарахована зарплата в розмірі середнього заробітку за час відрядження.
Крім середнього заробітку, організація компенсує співробітнику відрядження (добові, витрати на проживання, вартість проїзду і т.д.) (ст.168 ТК РФ). Порядок відображення в бухгалтерському обліку витрат на відрядження залежить від мети відрядження. Мета відрядження визначається за службовим завданням. З урахуванням особливостей службового завдання суму витрат, зазначених у затвердженому авансовому звіті, слід відобразити проводкою:
Дебет 08 (10) Кредит 71 - якщо відрядження було пов'язана з придбанням необоротних активів або матеріально-виробничих запасів;
Дебет 20 (25, 26) Кредит 71 - якщо відрядження була пов'язана з основною діяльністю виробничої організації;
Дебет 44 Кредит 71 - якщо відрядження була пов'язана зі збутом готової продукції або основною діяльністю організації торгівлі;
Дебет 28 Кредит 71 - якщо відрядження була пов'язана з поверненням і транспортуванням бракованої продукції;
Дебет 91-2 Кредит 71 - якщо відрядження була пов'язана з отриманням інших доходів (носила невиробничий характер).
При оплаті витрат на відрядження організацією, а не співробітником (наприклад, безготівкова оплата послуг готелю, проїзних квитків і т.д.) в бухобліку робиться проводка:
Дебет 76 (60) Кредит 51 - оплачені послуги готелю, проїзні квитки і т.д. для співробітника, направленого у відрядження.
Після затвердження авансового звіту працівника витрати на відрядження списуються проводкою:
Дебет 26 (20, 25, 44) Кредит 76 (60) - списані витрати на відрядження.
Якщо організація набуває для відрядженого співробітника проїзні квитки, то врахувати їх потрібно на субрахунку 50-3 «Грошові документи» (Інструкція до плану рахунків):
Дебет 50-3 Кредит 76 (60) - придбаний проїзний квиток співробітнику, направленому у відрядження;
Дебет 71 Кредит 50-3 - виданий проїзний квиток співробітнику, направленому у відрядження.
Після затвердження авансового звіту працівника вартість використаного проїзного квитка списується на витрати:
Дебет 26 (20, 25, 44) Кредит 71 - списана на витрати вартість проїзного квитка, використаного працівником у відрядженні.
Такий порядок відображення витрат на відрядження заснований на положеннях п. 5 і 7 ПБУ 10/99, а також Інструкції до плану рахунків (рахунки 71, 50-3).
На практиці виникає питання, як відобразити в бухобліку придбання відрядженому працівникові електронного квитка до місця відрядження (назад), якщо компанія не отримує маршрут / квитанцію, оформлену на бланку суворої звітності.
Покупку електронного квитка слід відобразити в бухобліку як звичайну оплату послуг сторонньої організації (наприклад, авіакомпанії):
Дебет 76 (60) Кредит 51 - оплачений електронний квиток, придбаний для співробітника, направленого у відрядження (на підставі платіжного доручення).
Після того як співробітник пред'явить документи, що підтверджують поїздку (наприклад, роздруківку електронного квитка, посадковий талон, маршрут / квитанцію), слід списати вартість електронного квитка на витрати (п. 5 і 7 ПБУ 10/99). У бухобліку це відображається проводкою:
Дебет 26 (20, 25, 44) Кредит 76 (60) - віднесена вартість проїзного квитка на витрати організації.
На практиці також виникає питання, як відобразити в бухобліку витрати на відрядження (в т.ч. оплату часу перебування у відрядженні за середнім заробітком) співробітника, який виконував завдання з укладання договорів на майбутній рік.
Однозначної відповіді на це питання законодавство не містить. З одного боку, якщо співробітник відправлений у відрядження для укладення договору, це звичайні витрати на відрядження організації (витрати по звичайних видах діяльності) (п. 5 і 7 ПБУ 10/99). Співробітник виконує свої обов'язки, визначені його службового завдання. Витрати відносяться до періоду, в якому відбулася відрядження, тобто умова списання витрат в бухгалтерському обліку дотримано (п.18 ПБО 10/99). Тому правомірні такі проводки:
Дебет 20 (44, 25, 26) Кредит 71 (76, 60) - враховані витрати на відрядження співробітника;
Дебет 20 (44, 25, 26) Кредит 70 - нарахована зарплата в розмірі середнього заробітку працівника за час відрядження.
Таким чином, обидва підходи відповідають законодавству, і організація може вибрати один з них.
Суму ПДВ за витратами, які не зменшують оподатковуваний прибуток, прийняти до відрахування не можна (п. 7 ст. 171 НК РФ), її слід списати проводкою:
Дебет 91-2 Кредит 19 - списаний ПДВ за витратами невиробничого характеру.
До авансового звіту додано:
- рахунок готелю на суму 9440 руб. (В рахунку зазначено, що вартість послуг включає в себе ПДВ, але сума податку не виділена);
- два авіаквитки на загальну суму 11800 руб. (В квитках сума ПДВ - 1800 руб. - виділена окремим рядком).
За час перебування у відрядженні працівникові покладені добові в розмірі 700 руб. на добу (згідно з наказом керівника підприємства).
В результаті в бухобліку ТОВ «Вега» зроблені такі записи:
Дебет 26 Кредит 71 - 2100 руб. (700 руб. Х 3 дні) - відбиті добові;
Дебет 26 Кредит 71 - 8000 руб. (9440 руб. - (9440 руб. × 18/118)) - включена до витрат вартість проживання співробітника в готелі;
Дебет 19 Кредит 71 - 1440 руб. (9440 руб. - 8000 руб.) - виділений розрахунковим шляхом ПДВ з вартості послуг з проживання в готелі;
Дебет 91-2 Кредит 19 - 1440 руб. - списана сума ПДВ з витрат на відрядження, не підтверджена документально;
Дебет 26 Кредит 71 - 10000 руб. - віднесена на витрати вартість проїзду;
Дебет 19 Кредит 71 - 1800 руб. - виділено ПДВ з вартості проїзду;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19 - 1800 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ з витрат на відрядження.
Ризик-орієнтований підхід # 40; далі - РОП # 41; в контрольно-наглядової діяльності набирає все більшої популярності. Яскравим прикладом служить програма реформування роботи федеральних міністерств і відомств, що поширює РОП на всі види нагляду. Даний підхід передбачає концентрацію обмежених ресурсів держави в зонах максимального ризику для запобігання шкоди охоронюваним законом цінностям і одночасно зниження адміністративного навантаження на сумлінних суб'єктів господарювання. Про те, як виник РОП, яка його сутність, методи, прийоми, а також про можливі областях його застосування - далі в статті.
Мінфін Росії роз'яснив, що рухомим майном з метою застосування пільги з податку на майно організацій визнаються об'єкти технологічного обладнання, що враховуються як окремі інвентарні об'єкти відповідно до ПБО 6/01, які можуть бути використані за своїм функціональним призначенням поза об'єктом нерухомого майна.
На В'ятці близько трьох тисяч індивідуальних підприємців # 40; ІП # 41 ;, не здавати податкові декларації, ризикують виплатити до Пенсійного фонду в примусовому порядку страхові внески, розраховані виходячи з восьмикратного мінімального розміру оплати праці # 40; МРОТ # 41 ;.