- який режим оподаткування може застосовувати мікрофінансових організація (далі МФО)?
- чи має право МФО застосовувати спрощену систему оподаткування?
- як вести бухгалтерський облік в МФО?
- які особливості ведення бухгалтерського обліку мікрофінансових організацій?
- яку звітність здають мікрофінансові організації?
- особливості здачі звітності МФО?
Поняття «мікрофінансових організація» і «мікрофінансових діяльність» відносно нові для українського законодавства, тому для початку коротко розглянемо правову сторону МФО. Мікрофінансових організація - це юридична особа, яка внесена до державного реєстру мікрофінансових організацій і здійснює видачу позик, що не перевищують 1 000 000 рублів.
Статус мікрофінансової організації можуть мати організації, зареєстровані у формі:
- фондів;
- некомерційних партнерств;
- товариств;
- автономних некомерційних організацій;
- установ (крім бюджетних);
- господарського товариства (ТОВ, ВАТ і т. п.).
Мікрофінансових організація має право видавати позики тільки в рублях і в сумі не перевищує 1 000 000 рублів для одного позичальника за всіма договорами мікропозик. Слід зазначити, що мікрофінансові організації не має права залучати кошти фізичних осіб, за винятком:
- залучення коштів засновників;
- грошових коштів, що надаються фізичними особами за одним договором позики, в сумі від 1 500 000 рублів.
Також закон про мікрофінансової діяльності прямо забороняє мікрофінансовим організаціям займатися будь-якими професійними видами діяльності на ринку цінних паперів.
Доходами мікрофінансової організації є відсотки за виданими мікропозик. Дані доходи у МФО будуть доходами від звичайних видів діяльності, оскільки видача позик є основною діяльністю МФО. З цієї ж причини відсотки належні до сплати за залученими коштами будуть визнаватися витратами по звичайних видах діяльності Таким чином, отримані відсотки за виданими позиками в МФО і відсотки за залученими коштами відображаються за рахунком 90 «Продажі», наступними поводками:
- Дебет 76 «Розрахунки з різними кредиторами і дебіторами» Кредит 90 «Продажі» - на суму відсотків до отримання від позичальників;
- Дебет 90 «Продажі» Кредит 76 «Розрахунки з різними кредиторами і дебіторами» - на суму відсотків до сплати позикодавця.
Отримання і виплата відсотків відбивається:
- Дебет 50 «Каса» або 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 76 «Розрахунки з різними кредиторами і дебіторами» - на суму отриманих відсотків по виданих позиках;
- Дебет 76 «Розрахунки з різними кредиторами і дебіторами» Кредит 50 «Каса» або 51 «Розрахункові рахунки» - на суму відсотків виплачених позикодавцеві.
Саме надання мікропозик оформляється проводками:
- Дебет 58 «Фінансові вкладення» Кредит 50 «Каса» або 51 «Розрахункові рахунки» - на суму виданих позик;
- Дебет 50 «Каса» або 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 58 «Фінансові вкладення» - на суму повернутого позики позичальника.
Отримання позикових коштів оформляється типовими проводками:
- Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» або 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» - на суму залучених коштів. Мікрофінансування - це діяльність з досить високим ступенем ризику неповернення виданих грошових коштів. У зв'язку з цим МФО слід створювати резерви:
- Дебет 91 «Інші доходи і витрати» Кредит 59 «Резерв під знецінення фінансових вкладень» - на суму виданого позики, за яким не надходять відсотки або існує висока ймовірність подальшого зменшення надходжень за виданими позиками в майбутньому;
- Дебет 91 «Інші доходи і витрати» Кредит 63 «Резерв по сумнівних боргах» - на суму відсотків, за виданими позиками, які не отриманим в строк.
При реєстрації мікрофінансової організації часто виникає питання: «Чи може МФО застосовувати спрощену систему оподаткування?».
У п. 3 ст. 346.12 Податкового кодексаУкаіни зазначено перелік осіб, які не можуть застосовувати УСН. Мікрофінансові організації не потрапляють під цей перелік, т. Е. В законодавстві прямо не вказано заборона на застосування «спрощенки» МФО. Таким чином, якщо мікрофінансових організація потрапляє під критерії дозволяють застосування ССО, то вона може застосовувати спрощену систему оподаткування.
Слід зазначити, що мікрофінансові організації не можуть застосовувати ЕНВД. Отже, МФО можуть застосовувати або загальний режим оподаткування, або спрощений режим оподаткування.
- звіт про мікрофінансової діяльності МФО;
- звіт про персональний склад керівних органів МФО.
Звітним періодом по даній звітності є квартал, півріччя, 9 місяців, рік. Звітність за квартал, півріччя і дев'ять місяців необхідно надати протягом 45 днів після закінчення звітного періоду. Річну звітність необхідно надати протягом 105 днів після закінчення року.
Особливість мікрофінансових організацій в тому, що вони зобов'язані дотримуватися таких економічні нормативи:
- норматив достатності власних коштів МФО;
- норматив ліквідності мікрофінансової організації.
Норматив достатності власних коштів розраховується як відношення власних коштів до активів організації (за вирахуванням грошових коштів) помножене на 100%. Даний норматив обумовлює вимоги до мінімальної величини власних коштів, що пред'являються до мікрофінансової організації. Норматив достатності власних коштів не повинен бути нижче 5%. Але якщо МФО зареєстровано у формі некомерційного партнерства, то мінімальне значення для даного нормативу становить 50%.
Норматив ліквідності мікрофінансової організації розраховується як відношення ліквідних активів (оборотні активи за вирахуванням запасів і ПДВ по придбаних цінностей) до короткострокових зобов'язань (5 розділ балансу за вирахуванням доходів майбутніх періодів і оціночних зобов'язань) помножене на 100%. Мінімально допустиме значення з даного нормативу 70%. Порушення нормативів може призвести до накладення штрафу на мікрофінансову організацію від 10 000 до 30 000 руб. відповідно до статті ст. 15.26.1 КпАП РФ.
Виходячи з вищевикладеного, бухгалтеру мікрофінансової організації слід:
Врачево Олександра Смелаовна