Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
Найважливішим ділянкою роботи бухгалтерського обліку будь-якої організації, зайнятої виробничою діяльністю є безсумнівно облік витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) і визначення її собівартості.
Скористаємося поняттям «собівартість продукції» даними в Глоссарій.ру: економічні та фінансові словники:
«Собівартість продукції - сукупність прямих витрат, пов'язаних з виробництвом вироби; всі види витрат, понесених при виробництві і реалізації певного виду продукції ».
Основними завданнями обліку виробничих витрат є:
· Надання інформації для здійснення оперативного контролю над виробництвом продукції (робіт, послуг);
· Виявлення резервів зниження собівартості і попередження непродуктивних витрат і втрат.
Організація обліку витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) повинна бути заснована на наступних принципах:
· Незмінність прийнятих методів обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) протягом року;
· Повнота відображення в обліку всіх господарських операцій;
· Правильне віднесення доходів і витрат до звітних періодів;
· Розмежування в обліку поточних і капітальних витрат, і так далі.
Відповідно до зазначеного бухгалтерським стандартом витрати організації в залежності від характеру витрат, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:
· Витрати по звичайних видах діяльності;
· Інші витрати, які в свою чергу можна розділити на операційні, позареалізаційні і надзвичайні витрати.
З точки зору формування собівартості продукції (робіт, послуг), інтерес, звичайно ж, представляють саме витрати по звичайних видах діяльності, так як саме вони беруть участь в процесі формування такої.
· Витрати на оплату праці;
Нагадуємо, що в бухгалтерському обліку витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) класифікуються на прямі і непрямі. Прямими витратами вважаються витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг), тому вони відносяться прямо на її (їх) собівартість. До прямих витрат відносяться матеріали і сировина, витрати на оплату праці основного виробничого персоналу, і суми нарахованої амортизації виробничого обладнання, зайнятого у виробництві. Ці витрати відображаються організаціями на рахунках 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».
Варто звернути увагу на те, що в бухгалтерському обліку перелік прямих витрат відкритий, тобто сюди відносяться будь-які витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції (робіт, послуг). Перелік таких витрат, порядок оцінки незавершеного виробництва (далі НЗВ) і готової продукції, як правило, визначаються галузевою спрямованістю організації.
Під непрямими витратами в бухгалтерському обліку, в основному, розуміються управлінські витрати. відображаються на рахунках 25 «Загальновиробничі витрати» і 26 «Загальногосподарські витрати». Ці витрати не можуть прямо відноситись на собівартість виробленої продукції (робіт, послуг). Вони підлягають непрямому розподілу, пропорційно будь-якої базі: основної заробітної плати виробничих робітників, прямими матеріальними витратами, сумі прямих витрат, виручці від продажу готової продукції і т.п. Принципи такого розподілу непрямих витрат організація закріплює в обліковій політиці організації. Залежно від порядку списання непрямих витрат організація може формувати повну або скорочену собівартість продукції (робіт, послуг).
Пунктом 5 зазначеного бухгалтерського стандарт а ПБО 5/01 встановлено, що матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Якщо організація самостійно виготовляє матеріально-виробничі запаси, то фактична собівартість розраховується виходячи з усіх фактичних витрат, пов'язаних з їх виготовленням (пункт 7 ПБУ 5/01). Облік і формування витрат на виробництво організація здійснює в порядку, встановленому для визначення собівартості продукції.
Таким чином, фактична собівартість готової продукції являє собою вартісну оцінку використаних у процесі її виробництва природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних засобів, трудових ресурсів і так далі.
Так як норми бухгалтерського законодавства передбачають кілька варіантів відображення готової продукції в обліку, отже, організація зобов'язана закріпити використовуваний нею спосіб в обліковій політиці організації.
Відзначимо, що Планом рахунків бухгалтерського обліку для відображення інформації про наявність та рух готової продукції призначений рахунок 43 «Готова продукція».
Загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників.
Відсоток розподілу загальногосподарських витрат по кожному з макетів склав:
Макет №1 - 12 000/45 000 х 100% = 26,7%;
Макет №2 - 15 000/45 000 х 100% = 33,3%;
Макет №3 - 18 000/45 000 х 100% = 40%.
Таким чином, загальногосподарські витрати будуть розподілені наступним чином:
Макет №1 - 30 000 х 26,7% = 8 010 рублів;
Макет №2 - 30 000 х 33,3% = 9 990 рублів;
Макет №3 - 30 000 х 40% = 12 000 рублів.
Тоді в бухгалтерському обліку ТОВ «Флагман» бухгалтер відобразить такі проводки:
Списані на продаж загальногосподарські витрати
Спосіб 1. Рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг) не використовується.
Якщо рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» не використовується, то при надходженні готової продукції на склад протягом місяця робиться проводка:
Дебет 43 «Готова продукція» Кредит 20 «Основне виробництво» - в планово-облікових цінах.
При реалізації продукції протягом місяця списання її собівартості відбивається проводкою:
Дебет 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» Кредит 43 «Готова продукція» - також в планово-облікових цінах.
В кінці місяця визначається фактична собівартість продукції, і сума відхилень фактичної собівартості від планової відбивається на тих же рахунках. А саме, додатковими проводками, якщо фактична собівартість перевищує планову, або сторнировочной, якщо фактична собівартість виявилася менше плановою.
Спосіб 2. Організація використовує рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».
Використання зазначеного балансового рахунку дозволяє вести облік відхилень більш наочно.
а) Якщо кредитовий оборот за рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» більше дебетового, тобто фактична собівартість менше планової та виявлена економія, то на суму відхилення робиться бухгалтерська проводка, виконана методом «червоне сторно»:
Дебет 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» Кредит 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»
б) Якщо дебетовий оборот за рахунком 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» більше кредитового, тобто фактична собівартість перевищує планову (перевитрата), на суму відхилення робиться проводка звичайна бухгалтерська проводка:
Дебет 90 «Продажі» субрахунок «Собівартість продажів» Кредит 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)»
Таким чином, рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» щомісяця закривається і сальдо за цим рахунком відсутня.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Флагман» буде відображено наступне:
«А) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
б) сума виручки може бути визначена;
в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив або відсутня невизначеність відносно одержання активу;
г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені ».
Згідно з пунктом 6 ПБО 9/99 виручка приймається до обліку в сумі, що дорівнює величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості, визначених виходячи з ціни, встановленої договором між організацією і замовником.
Дебет рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кредит рахунку 90 «Продажі» субрахунок "Дохід".