Бухгалтерський облік придбання путівок
на санаторно-курортне лікування
Придбані організацією путівки враховуються на окремому субрахунку 50-3 Рахунок 50-3 - Грошові документи (Активні) «Грошові документи».
При надходженні путівок безпосередньо від продавця (наприклад, від дитячого оздоровчого табору) відображається наступним проведенням:
Відповідно до підпункту 18 пункту 3 статті 149 Податкового кодексу РФ санаторно-курортні установи не сплачують ПДВ. Тому в вартість путівки цей податок не включається.
При цьому необхідно відзначити, що в ціну путівки, придбаної у турагента, може бути включений ПДВ із суми агентської винагороди (пункт 2 статті 156 Податкового кодексу РФ).
Бухоблік видачі путівок
Порядок обліку видачі путівок, придбаних (отриманих) організацією, визначається джерелом їх оплати. Оплата може бути проведена:
- за рахунок коштів співробітника;
- за рахунок коштів організації;
- за рахунок внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань.
Вартість путівок, придбаних організацією самостійно, може бути списана як за рахунок співробітника, так і за рахунок власних коштів організації. При цьому вартість (частина вартості) путівок, придбаних для дітей співробітників організації, може бути компенсована за рахунок коштів регіонального бюджету.
При погашенні вартості путівки (або її частини) співробітником, робляться такі записи:
При придбанні організацією путівки за рахунок власних коштів на оплату путівки можна направити нерозподілений прибуток поточного року або нерозподіленого прибутку минулих років. Вартість путівки при цьому включається до складу інших витрат:
Облік компенсації, що надходить з регіонального бюджету
Вартість яку частину вартості путівок, придбаних за рахунок коштів організації для дітей співробітників організації, може компенсувати регіональний бюджет. При отриманні такої компенсації в обліку роблять такі записи:
Порядок нарахування страхових внесків на вартість путівок.
На практиці часто виникає питання чи потрібно нарахувати страхові внески на вартість путівок, які організація придбала для співробітника. Нарахування потрібно виробляти незалежно від джерела фінансування.
Таким чином, страхові внески потрібно нараховувати, навіть якщо на ці цілі витрачено внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань. Наприклад, коли організація придбала путівки на санаторно-курортне лікування людей, які працюють у шкідливих та небезпечних умовах. Надалі роботодавець зарахує витрачені кошти в рахунок сплати внесків «на травматизм».
Страхові внески на вартість путівок, які організація придбала за рахунок своїх коштів для неповнолітніх дітей співробітників та інших членів їх сімей не нараховуються, так як з дітьми та іншими членами сімей співробітників у організації немає трудових і цивільно-правових відносин.
ПДФО з вартості путівки
З вартості путівки, наданої працівнику безкоштовно, ПДФО не утримується, при оплаті путівки:
- якщо організація є платником податку на прибуток - за рахунок коштів організації, за умови що такі витрати не зменшують податок на прибуток;
- якщо організація застосовує спрощенку - за рахунок коштів організації, отриманих від діяльності на спрощеній системі;
- якщо організація платить ЕНВД - за рахунок коштів організації, отриманих від діяльності на ЕНВД;
- незалежно від режиму оподаткування, який застосовує організація - за рахунок коштів ФСС Росії (за рахунок внесків на страхування від нещасних випадків і профзахворювань).
- Крім перерахованих вимог, вартість путівки звільняється від ПДФО при одночасному виконанні наступних умов:
- путівка не є туристичною, тобто передбачає проведення комплексу оздоровчих заходів;
- путівка видана в оздоровче, санаторно-курортний заклад, розташоване на території Росії;
- відпочивальник по путівці є співробітником або членом сім'ї співробітника організації. Наприклад, путівка оплачується рідному або всиновленої дитини співробітника;
- дитина (який не є членом сім'ї співробітника організації), який буде відпочивати за путівкою, не старше 16 Рахунок 16 - Відхилення вартості матеріальних цінностей (Активно-пасивні) років. Етo услoвіе діє, якщо путівка оплачує, наприклад, брата чи племінниці сoтрудніка, а також і в тoм випадку, якщо рoдітелі дитини не сoстoят в трудoвих oтнoшеніях з oрганізаціей;
- є документальне підтвердження цільового використання путівки.
Ці правила застосовуються також у тих випадках, коли вартість путівки згодом компенсується з коштів регіонального бюджету.
Податок на прибуток вартості путівок
Згідно з пунктом 29 Рахунок 29 - Обслуговуючі виробництва і господарства (Активні) статті 270 Податкового кодексу РФ при розрахунку податку на прибуток вартість путівок, виданих співробітникам, не враховується.
При цьому регіональні влади можуть встановлювати компенсації вартості путівок, придбаних організацією для дітей своїх співробітників.
При розрахунку податку на прибуток вся сума отриманої компенсації відбивається в доходах. Це пов'язано з тим, що доходи, які не збільшують оподатковуваний прибуток, вказані в переліку, наведеному в статті 25 Рахунок 25 - Загальновиробничі витрати (Активні) 1 Податкового кодексу РФ. До цього переліку входить майно (в т. Ч. Гроші), отримане організаціями:
ü в рамках цільового фінансування (підпункт 14 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ);
Перелік засобів цільового фінансування, наведений в підпункті 14 Рахунок 14 - Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей (Пасивні) пункту 1 статті 25 Рахунок 25 - Загальновиробничі витрати (Активні) 1 Податкового кодексу РФ, є вичерпним. Бюджетні кошти, отримані комерційними організаціями на компенсацію будь-яких витрат, в ньому не передбачені. Тому керуватися положеннями пункту 2 статті 25 Рахунок 25 - Загальновиробничі витрати (Активні) 1 Податкового кодексу РФ комерційні організації також не можуть.
Таким чином, виділену з бюджету компенсацію вартості путівок, придбаних організацією, необхідно включити до складу оподатковуваних доходів.
Особливості обліку путівок при ССО і ЕНВД
Організації з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на величину витрат» не враховують при розрахунку єдиного податку вартість путівок, оплачених за рахунок коштів організації, так як вони відсутні в закритому переліку витрат, наведеному в пункті 1 статті 346.16 Податкового кодексу РФ. При цьому організації, які сплачують єдиний податок з різниці між доходами і витратами, включають до складу витрат суми нарахованих на вартість путівок страхових внесків (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ).
Організації, які сплачують єдиний податок з доходів, не враховують при розрахунку податку ніякі витрати відповідно до пункту 1 статті 346.18 Податкового кодексу РФ).
Відповідно до пункту 1 статті 346.29 Податкового кодексу РФ об'єктом оподаткування організацій, які застосовують ЕНВД є поставлений дохід.
Тому на розрахунок податкової бази витрати, пов'язані з оплатою путівок для співробітників, не впливають.
Страхові внески, нараховані з вартості путівки і фактично сплачені (в межах нарахованих сум) в тому періоді, за який нараховано єдиний податок, можна відняти від суми єдиного податку. При цьому, відповідно до пунктів 2 і 2.1 статті 346.32 Податкового кодексу РФ. загальний розмір відрахування не повинен перевищувати 50 Рахунок 50 - Каса (Активні) відсотків від суми ЕНВД.
Організації, які застосовують загальну систему оподаткування і сплачують ЕНВД, згідно з пунктом 9 статті 274 і пункту 7 статті 346.26 Податкового кодексу РФ повинні вести окремий облік доходів і витрат. по отриманих від різних видів діяльності.
При цьому відповідно до пункту 29 Рахунок 29 - Обслуговуючі виробництва і господарства (Активні) статті 270 Податкового кодексу РФ вартість путівки, наданої працівнику безкоштовно, при розрахунку податку на прибуток до уваги не включається. Об'єктом ж оподаткування ЕНВД є поставлений і витрати організації на розрахунок цього податку не впливають. Таким чином, для цілей оподаткування розподіляти витрати, пов'язані з видачею путівок співробітникам, між різними видами діяльності, як правило, не потрібно.