Як відобразити в обліку організації придбання обладнання, що не потребує монтажу, з розстрочкою його оплати?
Обладнання придбане за ціною 377 600 руб. (В тому числі ПДВ 57 600 руб.). Оплата здійснюється в наступному порядку. Протягом трьох днів після відвантаження обладнання організація оплачує 23 600 руб. (В тому числі ПДВ 3600 руб.), А решта суми виплачується щомісяця по 59 000 руб. (Шістьма платежами).
Устаткування призначене для використання у виробничій діяльності протягом тривалого часу.
Згідно ст. 506 Цивільного кодексу РФ за договором поставки постачальник-продавець, який здійснює підприємницьку діяльність, зобов'язується передати в обумовлений термін чи строки вироблені або купуються їм товари покупцеві для використання у підприємницькій діяльності або в інших цілях, не пов'язаних з особистим, сімейним, домашнім та іншим подібним використанням .
Покупець оплачує товари, що поставляються з дотриманням порядку і форми розрахунків, передбачених договором поставки (п. 1 ст. 516 ЦК України). В даному випадку договором передбачена оплата товару в розстрочку. Такий договір вважається укладеним, якщо в ньому поряд з іншими істотними умовами договору поставки вказані ціна товару, порядок, строки і розміри платежів (п. 1 ст. 488, п. 1 ст. 489, п. 5 ст. 454 ЦК України).
До моменту остаточного розрахунку з продавцем товар, проданий в розстрочку, визнається які у заставі у організації-продавця для забезпечення виконання покупцем його обов'язку по оплаті товару (п. 5 ст. 488 ЦК України).
Об'єкти ОС приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. У разі придбання об'єктів ОЗ за плату їх первісна вартість формується виходячи з фактичних витрат на їх придбання. Такими витратами в ситуації, що розглядається є сума, що підлягає сплаті постачальнику (без урахування ПДВ) (п. 7, абз. 3 п. 8 ПБО 6/01).
Оскільки до моменту остаточного розрахунку з постачальником обладнання визнається які у заставі у постачальника, то договірна вартість обладнання відображається в обліку організації-покупця на позабалансовому рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані" (Інструкція про застосування Плану рахунків).
Податок на додану вартість (ПДВ)
У той же час в рішеннях ряду арбітражних судів зазначено, що ПДВ може бути прийнятий до відрахування на дату прийняття ОС до обліку за рахунком 08 (див. П. 3.2.2 Енциклопедії спірних ситуацій з ПДВ).
В даній схемі виходимо з припущення, що організація дотримується точки зору Мінфіну Росії.
Податок на прибуток організацій
У податковому обліку придбане обладнання включається до складу майна, що амортизується (в якості об'єкта ОЗ) організації за первісною вартістю, яка в даному випадку дорівнює ціні його придбання (без урахування ПДВ) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).