У статті продовжимо розбиратися з податком на додану вартість (ПДВ) і розглянемо, які проводки, пов'язані з нарахуванням, сплатою та відшкодуванням ПДВ, необхідно відображати в бухгалтерському обліку.
Для обліку всіх видів податків використовується рахунок 68 «Розрахунки за податками з зборів». на якому для обліку ПДВ відкривається окремий субрахунок 68.2. За дебетом цього субрахунку відображається ПДВ до відрахування, по кредиту - ПДВ до сплати в бюджет.
Різниця між дебетом і кредитом є ту суму податку, яку необхідно сплатити до бюджету (або отримати відшкодування з бюджету).
Бухгалтерські проводки з обліку ПДВ
Організація стикається з податком на додану вартістю при купівлі товарів, матеріалів (послуг, робіт) а також при їх подальшому продажу. Щодо об'єкта оподаткування ПДВ можна прочитати тут.
При покупці товарів постачальник пред'являє супровідні документи, в числі яких повинен знаходитися рахунок-фактура. Рахунок-фактура виплачується в разі, якщо постачальник є платником ПДВ.
Виставлений рахунок-фактура містить відомості про загальну вартість товару з урахуванням податку, а також окремо виділяється сума ПДВ. Цей ПДВ організація покупець може направити до відрахування (до відшкодування з бюджету). Зробити це можна за умови, що організація є платником даного податку (не звільнені від сплати ПДВ), а також при наявності правильно оформленого рахунку-фактури.
Беручи товари (та інші цінності, роботи, послуги) до обліку, покупець виділяє суму ПДВ на окремий рахунок 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей», а по залишилася вартості приходует товари на склад.
Відповідні проведення наведені нижче.
Проведення з обліку ПДВ, пред'явленого постачальником:
Д19 К60 - виділено ПДВ по придбаних цінностях.
Д41 (10, 08 ..) К60 - оприбутковані придбані цінності за вартістю за вирахуванням ПДВ.
Д68.2 К19 - ПДВ по придбаних цінностей спрямований до відрахування.
При продажу товарів, продукції організація продавець нараховує на вартість цінностей, узгодженої між покупцем і продавцем, ПДВ.
Проведення з нарахування ПДВ продавцем мають вигляд:
Д90.3 К68.2 - нарахований ПДВ до сплати за реалізованими цінностей (якщо продаж оформляється через рахунок 90 «Продажі»).
Д91.2 К68.2 - нарахований ПДВ до сплати по реалізованих основних засобів, матеріалів (коли продаж оформляється через рахунок 91 «Інші доходи і витрати»).
На субрахунку 68.2 за дебетом збирається ПДВ з усіх придбаних цінностей, по кредити - ПДВ до сплати з усіх реалізованих товарів, матеріалів, продукції та інших цінностей.
Різниця між кредитом і дебетом субрахунка 68.2 визначає суму податку, яку організація зобов'язана сплатити до бюджету відповідно до порядку сплати даного податку. Якщо ж дебетовий оборот рахунку 68.2 більше кредитового, то ПДВ підлягає відшкодуванню з бюджету.
Якщо організація перераховує аванс постачальнику або ж отримує аванс від покупця, то присутній деякі особливості обліку ПДВ в даному випадку. Про ці особливості поговоримо в окремій статті.