Відповідно до положень гл. 22 НК РФ пиво є підакцизним товаром. Щодо пива, зробленому на території РФ, обов'язок зі сплати акцизу виникає у організацій і індивідуальних підприємців, які реалізують пиво власного виробництва. Обчислення акцизу також здійснюється при передачі пива, виробленого з давальницької сировини власнику сировини або іншим особам.
Відповідно до п. 3 ст. 182 НК РФ до виробництва пива прирівнюється його розлив у спеціальну тару. Розлив є технологічною стадією процесу виробництва пива. Це передбачено вимогами нормативно-технічної документації, що регламентують процес виробництва пива (ГОСТ Р 51174-98 «Пиво. Загальні технічні умови»). Наприклад, після придбання у зарубіжного партнера пива в тарі великої місткості і ввезення його в Росію відбувається розлив в скляні пляшки і реалізація пива на території РФ. У цьому випадку підприємство зобов'язане обчислити акциз.
Податкова база по акцизах визначається окремо по кожному виду підакцизних товарів (і. 1 ст. 187 НК РФ). Згідно ст. 193 Н К РФ щодо пива застосовуються тверді (специфічні) ставки акцизу. Вони встановлені в грошовому вираженні за один літр.
Податковою базою в цьому випадку визнається обсяг реалізованих або переданих підакцизних товарів в натуральному вираженні.
На податкову базу щодо акцизу по пиву не впливають авансові платежі, отримані в рахунок майбутніх поставок. Ці суми збільшують податкову базу для обчислення акцизів по тих товарах, по яких встановлено адвалорні ставки.
При ввезенні пива на митну територію РФ податкова база визначається також в натуральному вираженні (пп. 1 п. 1 ст. 191 НКРФ).
Відповідно до п. 4 ст. 195 НК РФ при виявленні недостачі підакцизних товарів дата їх реалізації визначається як день виявлення недостачі (крім недостачі в межах норм природних втрат, затверджених уповноваженим федеральним органом виконавчої влади). Досить часто причиною недостачі при виробництві пива стає бій тари, в яку воно розлито. Така нестача не визнається природним спадом.
Під природним спадом товарно-матеріальних цінностей розуміється втрата (зменшення маси товару при збереженні його якості в межах вимог), яка є наслідком природного зміни біологічних і фізико-хімічних властивостей товарів. Не належать до природних втрат втрати від шлюбу, а також втрати, викликані пошкодженням тари, порушенням правил технічної експлуатації, станом застосовуваного технологічного устаткування.
Отже, в разі виявлення недостачі продукції, викликаної боєм тари або іншими причинами, що не відносяться до норм природних втрат, на обсяг відсутнього пива обчислюється акциз.
Сума акцизу за оподатковуваними операціями з пивом розраховується за формулою
- А - сума акцизу;
- НБ - податкова база, яка визначається як обсяг реалізованої, переданої, що ввозиться в літрах;
- С - ставка акцизу в рублях і копійках за 1 л пива.
Фортеця пива можна надати двома способами: шляхом бродіння і шляхом додавання в нього етилового спирту (використовується для отримання найміцніших видів пива). При виробництві пива будь-яким із зазначених способів ставка податку встановлена в розрахунку на один літр пива, а не на один літр безводного етилового спирту, що міститься в пиві.
Класифікація видів економічної діяльності також відносить виробництво безалкогольного пива до угруповання 15.96 «виробництво пива», а не до угруповання 15.98 «виробництво безалкогольних напоїв».
Таким чином, безалкогольне пиво визнається підакцизним товаром, проте відносно його застосовується ставка акцизу 0 руб. Організації (індивідуальні підприємці), які здійснюють операції з реалізації такого нива, подають до податкових органів декларацію за акцизами.
У той же час товари, що ввозяться на територію РФ, декларуються відповідно до ТН ЗЕД і містяться в митний тариф РФ. У ТН ЗЕД продукція, іменована «пиво безалкогольне», віднесена до безалкогольних напоїв (код 2202).
У тому випадку, якщо виробник реалізує пиво в роздріб, сума акцизу включається в ціну товару, при цьому на цінниках, а також в чеках, які видаються покупцеві, сума акцизу не виділяється (п. 4 ст. 198 Н К РФ).
Як вже зазначалося, при виробництві найбільш міцних сортів пива використовується етиловий спирт. При придбанні спирту сплачується його вартість разом з акцизом.
Однак застосувати податкові відрахування при обчисленні акцизу на пиво не можна, так як одиниця виміру податкової бази по спирту, використаного в якості сировини, і пиву, зробленому з цієї сировини, не збігаються.
Ставка акцизу на етиловий спирт встановлена в розрахунку на один літр безводного етилового спирту, ставка акцизу на пиво - в розрахунку на один літр пива. Підстав для вирахування суми акцизу, сплаченого при придбанні спирту, немає, тому вартість етилового спирту з урахуванням сплаченого акцизу відноситься до витрат на виробництво пива.
