Елін А. С .. генеральний директор, "Академія аудиту"
Турфірма встановила світлову вивіску над входом в офіс. Бухгалтерський і податковий облік в даній ситуації буде залежати від початкової вартості вивіски. Тобто перевищує її вартість ліміт, встановлений для основних засобів, чи ні. Розглянемо різні ситуації.
ВАРТІСТЬ ВИВІСКИ НЕ ПЕРЕВИЩУЄ ЛІМІТ
Спочатку розглянемо ситуацію, коли вартість активу менше 20 000 руб. (А вартісної ліміт для основних засобів саме такий). У цьому випадку все залежить від положень облікової політики турфірми. Пояснимо.
Однак, як відомо, з будь-якого правила є винятки. Так, предмети з терміном корисного використання понад рік, але вартість яких не перевищує 20 000 руб. (Включаючи витрати на доведення їх до стану, в якому вони придатні до використання), можуть бути оприбутковані на балансі турфірми не як основні засоби. а в складі матеріально-виробничих запасів. Це прямо передбачено в пункті 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів».
Варіанти обліку обговоріть в обліковій політиці
Крім того, потрібно врахувати і такий важливий момент. Ліміт вартості предметів, що відносяться до матеріально-виробничих запасів, визначається виходячи з їх первісної вартості. А, як відомо, якщо майно використовується для операцій, що оподатковуються ПДВ, сума «вхідного» податку, сплаченого постачальнику, приймається до відрахування і в формуванні вартості цього майна не бере.
Майно ж, вартість якого не перевищує 20 000 руб. списують до складу матеріальних витрат при введенні його в експлуатацію. Це прямо передбачено в підпункті 3 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу РФ.
Таким чином, якщо вартість світлової вивіски не перевищує 20 000 руб. списати її вартість можна одноразово як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.
Припустимо, що діяльність турфірми «Вояж» обкладається ПДВ. Отже, «вхідний» ПДВ, пред'явлений виробником, турфірма в вартості вивіски не враховує, а приймає до відрахування. Вартість вивіски без ПДВ становить 18 000 руб. (21 240 - 3240). Це менше, ніж 20 000 руб. Значить, слідуючи облікову політику, бухгалтерія турфірми повинна оприбуткувати вивіску і в бухгалтерському, і в податковому обліку в складі матеріально-виробничих запасів.
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
- 18 000 руб. - оприбутковано вивіска (без ПДВ);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 3240 руб. - врахований «вхідний» ПДВ (на підставі рахунку-фактури виготовлювача);
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 3240 руб. - Прийнятий до відрахування «вхідний» ПДВ (на підставі рахунку-фактури виготовлювача);
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10
- 18 000 руб. - списана вартість вивіски після її установки на матеріальні витрати турфірми.
ВАРТІСТЬ ВИВІСКИ ПЕРЕВИЩУЄ ЛІМІТ
На практиці така ситуація, як правило, зустрічається набагато частіше. Однак і в даному випадку існує кілька варіантів обліку витрат на виготовлення і установку вивіски. це:
- облік вивіски в складі основних засобів;
Розглянемо кожен з цих варіантів докладно.
Облік вивіски в складі основних засобів
Це найбільш безпечний варіант обліку, з яким згодні і податківці.
Бухгалтерський облік. Згідно з пунктом 4 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів», актив приймається до бухгалтерського обліку в якості основних засобів, якщо одночасно виконуються наступні умови:
- актив призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
- він буде використовуватися протягом тривалого часу, тобто понад рік;
- не передбачається подальший перепродаж цього активу;
- актив здатний приносити економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Встановлюючи вивіску, турфірма, як правило, передбачає, що вона буде використовуватися тривалий час, в тому числі і для залучення клієнтів. Значить, актив відповідає всім необхідним умовам для віднесення його до основного засобу. До обліку вивіска приймається за первісною вартістю, якою є сума витрат на її придбання, доставку і установку (п. 7 і 8 ПБУ 6/01 «Облік основних засобів»).
Податковий облік. Податковий кодекс РФ також передбачає, що майно з терміном корисного використання понад рік, первісна вартість якого перевищує 20 000 руб. відноситься до амортизується (п. 1 ст. 256 Податкового кодексу РФ). Отже, якщо вартість вивіски більше 20 000 руб. вона відноситься до основних засобів і в податковому обліку.
Повернемося до прикладу 1, але дещо змінимо його умови. Припустимо, що вартість виготовлення і установки вивіски склала 59 000 руб. (В тому числі ПДВ - 9000 руб.). Згідно облікову політику турфірми для цілей бухгалтерського обліку, ліміт вартості предметів, що відносяться до матеріально-виробничих запасів, становить 20 000 руб. за одиницю.
Вартість вивіски без ПДВ становить 50 000 руб. (59 000 - 9000). Це більше, ніж 20 000 руб. Значить, слідуючи облікову політику, бухгалтерія турфірми повинна оприбуткувати вивіску і в бухгалтерському, і в податковому обліку в складі основних засобів.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 50 000 руб. - оприбутковано вивіска (без ПДВ);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 9000 руб. - врахований «вхідний» ПДВ (на підставі рахунку-фактури виготовлювача);
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 50 000 руб. - встановлена вивіска (врахована в складі основних засобів);
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 9000 руб. - Прийнятий до відрахування «вхідний» ПДВ (на підставі рахунку-фактури виготовлювача).
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
- 520,83 руб. (50 000 руб. 96 міс.) - нарахована амортизація по вивісці.
Одноразове списання вартості вивіски
Це ще один варіант обліку витрат списання витрат на виготовлення і установку вивіски. Він також зустрічається на практиці. Незалежно від вартості вивіски відповідна сума може бути списана на витрати одноразово одним з двох способів.
2. Якщо мова йде про інформаційну вивісці - як витрати на публікацію і інше розкриття інформації, якщо такий обов'язок покладений на платника податків законодавством (подп. 20 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ).
Проте хочемо ще раз попередити: якщо мова йде про дорогу вивісці (вартість виготовлення і установки якої перевищує 20 000 руб.), Одноразове списання таких витрат напевно спричинить за собою суперечки з перевіряючими. Якщо ж ви не готові сперечатися (або ціна спору не дуже велика), списуйте відповідні витрати через амортизацію.