ПРОДАЖ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ І ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК
Загальний порядок обліку основних засобів
Основним засобом вважається майно, термін служби якого більше одного року. У бухгалтерському обліку таке майно відбивається в порядку, встановленому Положенням з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів" (ПБУ 6/01).
Примітка. Строк корисного використання основного засобу фірма встановлює самостійно.
За основними засобами, купленим до цієї дати, порядок нарахування амортизації у бухгалтерському обліку не зміниться. Тому в більшості випадків за такими основними засобами амортизація для цілей бухгалтерського обліку та для цілей оподаткування буде нараховуватися по-різному.
Продаж основних засобів
При продажу основного засобу потрібно списати з балансу його первісну вартість і суму нарахованої по ньому амортизації.
В обліку це відображається записами:
Дебет 91-2 Кредит 01
- списана первісна вартість проданого основного засобу;
Дебет 02 Кредит 91-1
- списана сума амортизації, нарахованої по проданому основному засобу.
Виручку від продажу основного засобу відобразіть проводкою:
Дебет 76 Кредит 91-1
- нарахована виручка від продажу основного засобу.
Виручка від реалізації основних засобів обкладається ПДВ. Цей податок нарахуєте проводкою:
Дебет 91-2 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ",
Всі витрати з вибуття основного засобу (наприклад, зарплата робітників, зайнятих в демонтажі основного засобу, вартість матеріалів, використаних на демонтаж, і т.д.) списують на рахунок 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати":
Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23, 29.)
- списані витрати з вибуття основного засобу.
Примітка. Витрати по списанню основного засобу враховуються на рахунку 01.
Для обліку операцій по списанню основних засобів до рахунку 01 "Основні засоби" ви можете відкрити додатковий субрахунок "Вибуття основних засобів". Це потрібно в тих ситуаціях, коли процес вибуття майна триває довгий час (наприклад, якщо виробниче обладнання демонтується перед його передачею покупцеві).
За дебетом субрахунка "Вибуття основних засобів" відображають первісну вартість майна, а по кредиту - суму нарахованої амортизації. Після вибуття основного засобу його залишкова вартість списується на рахунок 91, субрахунок 2 "Інші витрати".
Приклад 1. ТОВ "Актив" продало верстат за 600 000 руб. (В тому числі ПДВ 100 000 руб.). Первісна вартість верстата - 700 000 крб. Сума нарахованої за нього амортизації - 250 000 руб. Витрати на демонтаж верстата склали 15 000 руб.
Бухгалтер "Активу" повинен зробити записи:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 600 000 руб. - відбитий виторг від продажу верстата;
Дебет 51 Кредит 76
- 600 000 руб. - надійшли гроші від покупця;
Дебет 91-2 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ",
- 100 000 руб. - нарахований ПДВ;
Дебет 01, субрахунок "Вибуття основних засобів", Кредит 01
- 700 000 крб. - списана первісна вартість верстата;
Дебет 02 Кредит 01, субрахунок "Вибуття основних засобів",
- 250 000 руб. - списана сума амортизації, нарахованої по верстата;
Дебет 91-2 Кредит 01, субрахунок "Вибуття основних засобів",
- 450 000 руб. (700 000 - 250 000) - списана залишкова вартість верстата;
Дебет 91-2 Кредит 10 (20, 23.)
- 15 000 руб. - списані витрати на демонтаж верстата;
Дебет 91-9 Кредит 99
- 35 000 руб. (600 000 - 100 000 - 450 000 - 15 000) - визначено прибуток від продажу верстата.
Розрахунок прибутку від продажу основних засобів
За ст.286 НК РФ дохід від реалізації основного засобу зменшується:
- на суму витрат, пов'язаних з його продажем;
- на залишкову вартість основного засобу.
Залишкова вартість основного засобу - це різниця між його первісною вартістю і сумою нарахованої по ньому амортизації. Причому сума амортизації, що віднімається з первісної вартості основного засобу, визначається за ст.259 НК РФ.
Якщо ви продаєте основний засіб, куплене після цієї дати, то, на нашу думку, для визначення оподатковуваного прибутку вам доведеться перерахувати амортизацію за нормами НК РФ.
НК РФ передбачає два способи амортизації - лінійний і нелінійний. При визначенні оподатковуваного доходу від продажу майна амортизацію можна перерахувати за допомогою одного з них. У такій ситуації найпростіше використовувати лінійний метод.
За цим методом щомісячна сума амортизації визначається за формулою:
де K - щомісячна норма амортизації у відсотках;
n - термін корисного використання майна в місцях.
Бухгалтер "пасиву" повинен зробити проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 48 000 руб. - відбитий виторг від продажу верстата;
Дебет 51 Кредит 76
- 48 000 руб. - надійшли гроші від покупця;
Дебет 91-2 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ",
- 8000 руб. - нарахований ПДВ;
Дебет 91-2 Кредит 01
- 35 000 руб. - списана первісна вартість верстата;
Дебет 02 Кредит 91-1
- 8458 руб. - списана сума нарахованої амортизації;
Дебет 91-2 Кредит 26
- 900 руб. - списані витрати на доставку верстата до покупця;
Дебет 99 Кредит 91-9
- 12 558 руб. (48 000 - 8000 - 35 000 + 8458 - 900) - відбита прибуток від продажу верстата.
Щомісячна норма амортизації по верстата складе:
(1/180) x 100% = 0,55%.
За весь термін експлуатації верстата на нього буде нарахована амортизація в сумі:
35 000 руб. x 0,55% x 29 міс. = 5583 руб.
Залишкова вартість верстата, перерахована за нормами НК РФ, складе:
35 000 руб. - 5583 руб. = 29 417 руб.
Оподатковуваний прибуток від продажу верстата складе:
48 000 руб. - 8000 руб. - 29 417 руб. - 900 руб. = 9683 руб.
Якщо залишкова вартість основного засобу і інші витрати, пов'язані з його продажем, будуть більше отриманого доходу, то оподатковуваний прибуток можна зменшити на суму збитку. Однак такий збиток враховується не відразу. Він зменшує прибуток щомісяця рівними частками протягом часу, що залишився від моменту продажу майна до закінчення терміну його корисного використання.
Примітка. Збиток від реалізації основних засобів зменшує оподатковуваний прибуток.
Суму збитку від продажу основного засобу вказують в спеціальному податковому регістрі - Облік витрат майбутніх періодів.
Первісна вартість автомобіля - 90 000 руб. Сума нарахованої амортизації - 9000 руб. Амортизацію по основних засобів в бухгалтерському та податковому обліку "Актив" нараховує однаково.
Витрати з продажу машини склали 3000 руб. (без НДС). Строк корисного використання автомобіля - п'ять років. До моменту продажу він належав "Активу" шість місяців.
Залишкова вартість машини складе:
90 000 руб. - 9000 руб. = 81 000 руб.
Збиток від реалізації автомобіля складе:
45 000 руб. - 81 000 руб. - 3000 руб. = 39 000 руб.
Отриманий збиток списують протягом чотирьох років і шести місяців (54 місяці). Щомісяця "Актив" може списувати суму збитку в розмірі:
39 000 руб. 54 міс. = 722 руб.
Для податкового обліку операцій з продажу автомобіля потрібно заповнити три регістра:
- обліку операцій з вибуття майна;
- розрахунку фінансового результату від реалізації майна, що амортизується;
- обліку витрат майбутніх періодів.
Примітка. Особливості податкового обліку основних засобів викладені в ст.323 НК РФ.
Ці регістри будуть заповнені так:
Облік операцій з вибуття майна
Платник податків: ЗАТ "Актив"
Розрахунок фінансового результату від реалізації
Платник податків: ЗАТ "Актив"
Облік витрат майбутніх періодів
Платник податків: ЗАТ "Актив"