В організації сталася крадіжка матеріалу на суму, наприклад, 3 руб. (Без урахування відшкодованого ПДВ). Контрагент, який надає охоронні послуги, готовий відшкодувати збитки в сумі 3,54 руб. Організація виставила акт виконаних робіт на відшкодування збитку і рахунок-фактуру на суму 3,54 руб. Як організації відобразити це в бухгалтерському обліку?
Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:
При списанні викрадених матеріалів сума ПДВ, пред'явлена постачальником цих матеріалів, згідно з позицією контролюючих органів, підлягає відновленню.
З метою оподаткування прибутку сума отриманого відшкодування збитку підлягає включенню до складу позареалізаційних доходів на дату визнання претензії охоронної організації.
На цю ж дату до складу позареалізаційних витрат включаються вартість списаних матеріалів та сума відновленого ПДВ.
Відповідно до ст. 15 ЦК України особа, право якої порушено, може вимагати повного відшкодування заподіяних йому збитків, якщо законом або договором не передбачено відшкодування збитків у меншому розмірі.
Відповідно до п.п. 5, 6 ПБУ 5/01 придбані організацією матеріали приймаються до обліку в сумі фактичних витрат на їх придбання (в даному випадків сумі, що сплачується згідно з договором продавцю), за винятком ПДВ і інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Сума ПДВ по придбаних матеріалами відбивається на рахунку 19 "ПДВ по придбаних цінностях". Пред'явлену суму ПДВ організація має право прийняти до відрахування після прийняття на облік придбаних матеріальних цінностей при наявності рахунку-фактури постачальника (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
У ситуації, що розглядається придбані матеріали були викрадені.
На підставі п. 2 ст. 12 Закону N 129-ФЗ проведення інвентаризації обов'язково при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна.
Документальним підтвердженням і економічним обгрунтуванням визнання суми завданих збитків є претензія і підписаний сторонами акт про визнання завданих збитків майну організації.
Для узагальнення інформації про суми недостач і втрат від псування матеріальних та інших цінностей, виявлених в процесі їх заготовляння, зберігання та продажу, незалежно від того, підлягають вони віднесенню на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або винних осіб, призначений рахунок 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей". За повністю зіпсованим товарно-матеріальних цінностей їх фактична собівартість відображається за дебетом рахунка 94 в кореспонденції з кредитом рахунку 10, субрахунок 10-1 (Плану рахунків), до появи у організації підстав, що дозволяють покрити недостачу за рахунок відповідних джерел.
Пунктом 3 ст. 170 НК РФ встановлено вичерпний перелік підстав для відновлення ПДВ, раніше правомірно прийнятого до відрахування. І він не містить такої підстави для відновлення ПДВ, як списання матеріалів у результаті розкрадання. На цій підставі відновлювати ПДВ не потрібно.
Однак проходження такої позиції, з урахуванням стійкого думки контролюючих органів, з високою ймовірністю призводить до податкового спору, при виникненні якого платнику податків доводиться відстоювати свою точку зору в суді.
У тому випадку, якщо організація приймає рішення про відновлення раніше правомірно прийнятого до відрахування ПДВ з подальшим відшкодуванням його за рахунок винної сторони, то відновлена до сплати сума ПДВ в бухгалтерському обліку відображається за дебетом рахунка 19 в кореспонденції з кредитом рахунку 68. Сума відновленого ПДВ обчислюється виходячи з балансової вартості викрадених матеріалів і одночасно ставиться з кредиту рахунку 19 в дебет рахунку 94.
Надалі суми, враховані на рахунку 94, повинні бути списані або на рахунки винних осіб, або на фінансові результати організації (пп. "Б" п. 3 ст. 12 Закону N 129-ФЗ).
Згідно з Планом рахунків розрахунки за претензіями, пред'явленими охоронному підприємству, відображаються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями".
Після визнання претензії охоронним підприємством на суму визнаної претензії організація проводить запис за дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок 76-2 "Розрахунки за претензіями", в кореспонденції з кредитом рахунка 94.
Отримання відшкодування заподіяної шкоди відображається за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" в кореспонденції з кредитом рахунка 76, субрахунок 76-2.
Для цілей оподаткування прибутку доходи у вигляді сум відшкодування шкоди є позареалізаційними доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). При визначенні доходів в податковому обліку методом нарахування датою визнання зазначених доходів вважається дата визнання охоронним підприємством суми відшкодування шкоди (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В даному випадку на дату визнання охоронним підприємством претензії в податковому обліку Вашої компанії визнається позареалізаційні доходи в сумі 3,54 руб. і позареалізаційні витрати в сумі 3,54 руб.
У цьому ж періоді в бухгалтерському обліку при списанні викрадених матеріалів їх вартість не визнається у складі інших витрат (91-2), а сума визнаного збитку не включається в інші доходи (91-1).
Виникаючі в результаті цього в бухгалтерському обліку постійні різниці призводять до утворення постійного податкового активу, відображається за дебетом рахунка 68 "Розрахунки по податках і зборах" і кредитом рахунку 99 "Прибутки і збитки", окремий субрахунок "Постійні податкові зобов'язання (активи)", і одночасно до утворення постійного податкового зобов'язання, відображається за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки", окремий субрахунок "Постійні податкові зобов'язання (активи)", в кореспонденції з кредитом рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах" (п.п. 4, 7 П У 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток").
Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Бойко Лариса
Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Родюшкін Сергій
Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.