ПДВ за посередницькими послугами: визначення винагороди, розрахунок, проводки.
Доходом від посередницьких операцій є комісійна винагорода посередника (комісіонера, агента, повіреного). Якщо сказати по-іншому, доходом посередника на підставі п.1 ст. 156 НК РФ є дохід, отриманий ним в результаті виконання умов договору комісії, доручення або агентського договору. Він визначається сторонами у вигляді:
- конкретної (фіксованою) суми;
- відсотка від суми угоди за договором;
- різниці між ціною продажу і ціною замовника.
Приклад 1. Визначення комісійної винагороди.
ТОВ «Квінта» доручило ТОВ «Друг» знайти покупця на свій товар - музичні інструменти. Між сторонами було укладено договір, на підставі якого ТОВ «Друг» знаходить покупця на партію інструментів і отримує за це винагороду 16 500 рублів. ТОВ «Друг» виконало умови договору і отримало 16500 рублів. Базою для нарахування ПДВ буде саме сума 16 500 рублів.
ТОВ «Квінта» доручило знайти покупця на свій товар також іншому посереднику ТОВ «Альтаїр». Сума винагороди не було вказано в договорі, але була вказана сума, яку ТОВ «Квінта» хотіла отримати за реалізований товар. В цьому випадку доходом для визначення ПДВ буде різниця між вказаною ціною в договорі і ціною, по якій музичні інструменти були продані.
Нарахування комісійної винагороди відображається проводкою:
Д-т 62 К-т 90-1 = 16 500 (дохід ТОВ «Друг»)
Д-т 62 К-т 90-1 = різниця між ціною реалізації та договору (дохід ТОВ «Альтаїр»)
На що звернути увагу: посередник може брати участь в операціях по реалізації товарів, що не обкладається ПДВ. При цьому на суму своїх послуг він ПДВ нарахувати зобов'язаний. Тобто на суму посередницьких послуг нараховується ПДВ, навіть якщо дана продукція у продавця або покупця не обкладається ПДВ.
Ставка на винагороду посередника на підставі п. 3 ст. 164 НК РФ - 18%
Звільнення посередника від ПДВ.
В яких випадках посередник не платить ПДВ? Ці випадки визначені в Податковому кодексі РФ в п. 2 ст. 156. До них відносять:
1. Діяльність по здачі в оренду службових та житлових приміщень іноземним громадянам і організаціям на підставі переліку, затвердженого федеральним органом виконавчої влади;
2. Діяльність по реалізації життєво-важливих і необхідних медичних товарів за переліком Уряду РФ;
3. Ритуальні послуги та роботи з поховання;
4. Діяльність по реалізації виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності (за винятком підакцизних), чиї зразки зареєстровані в особливому порядку, встановленому Урядом РФ.
Посередник звільняється від сплати ПДВ і в інших випадках:
1. якщо місце реалізації послуг посередника знаходиться за межами РФ;
2. якщо посередник звільнений від сплати ПДВ на підставі ст. 145 НК РФ;
3. якщо посередник перейшов на ССО ( «спрощенку»).
Організація може займатися двома і більше видами діяльності, в тому числі і посередницької. В цьому випадку для правильного обчислення податків необхідно вести окремий облік доходів і витрат.
Зверніть увагу. Щоб уникнути проблем з податковою, в посередницькій договорі необхідно обов'язково вказувати конкретну суму ПДВ з суми винагороди в договорі, якщо вона чітко прописана цифрою (ПДВ в тому числі чи ПДВ нараховується на суму винагороди).
Приклад 2. Нарахування ПДВ зверху.
Між ТОВ «Цефей» і ТОВ «Компонент» був укладений посередницький договір, за умовами якого винагороду ТОВ «Компонент» склало 16 000 рублів. ПДВ в договорі не зазначено.
Відображаємо суму винагороди в бухгалтерському обліку з ПДВ:
16 000 + 16000 * 18% = 18880 рублів
Проводка буде наступна:
Д-т 62 К-т 90-1 = 18 880 - відображено суму винагороди
Д-т 90-3 К-т 68 = 2 880 - нарахований ПДВ з суми винагороди
Приклад 3. Нарахування ПДВ в тому числі.
Між ТОВ «Цефей» і ТОВ «Компонент» був укладений посередницький договір, на підставі якого винагороду ТОВ «Компонент» склало 16 000 рублів, у тому числі ПДВ 18%.
Проведення з нарахування комісійної винагороди з ПДВ «в сумі».
Д-т 62 К-т 90-1 = 16 000 - відображено суму винагороди
Д-т 90-3 К-т 68 = 2 440, 68 - нарахований ПДВ з суми винагороди ТОВ «Компонент»
Як врахувати ПДВ, якщо на розрахунковий рахунок посередника надходять і грошові кошти замовника? Обкладати ПДВ всю суму виручки або тільки винагороду?
На рахунок посередника при його участі в розрахунках надходять кошти не тільки за винагороду, але і за оплачені товари (послуги, роботи) замовника (комітента, довірителя, принципала). Чи треба нараховувати ПДВ на всі пропозиції, що надійшли грошові кошти? Ні, цього робити не потрібно. Виручкою посередника є тільки його винагорода незалежно від кількості грошей на розрахунковому рахунку. До того ж, що надійшли від покупця гроші не є реалізацією і враховуються на рахунок 76 субрахунок «Розрахунки за посередницькими операціями».
Приклад 4. Бухгалтерські проводки з розрахунку ПДВ за посередницькими послугами.
ТОВ «Кошеня» уклало з ТОВ «Волошка» договір комісії на купівлю корму для тварин. ТОВ «Кошеня» перерахувало ТОВ «Волошка» 133 000 рублів (в тому числі ПДВ 20288,14 руб.) За поставку корми і 14 000 рублів комісійної винагороди (в тому числі ПДВ 18% 2 135,59 руб.). ТОВ «Волошка» перерахував гроші постачальнику на закуп корми.
Робимо записи в бухгалтерському обліку ТОВ «Волошка».
Д-т 51 К-т 76 = 133 000 рублів - надійшли кошти від Замовника (ТОВ «Кошеня»)
Д-т 76 К-т 68 = 2 135,59 - нарахований ПДВ з суми авансу за винагороду
Д-т 60 К-т 51 = 133 000 рублів - посередник (ТОВ «Волошка») перерахував гроші постачальнику на закуп кормів
Д-т 76 К-т 60 = 133 000 крб.- корми відвантажені Замовнику (отримано накладну на товар)
Д-т 76 К-т 90 = 14 000 рублів - винагорода нараховано посереднику (підписаний акт виконаних робіт)
Д-т 90 К-т 68 = 2 135,59 - нарахований ПДВ з суми винагороди
Д-т 68 К-т 76 = 2 135,59 - Зарахований ПДВ з авансу
Облік авансів за посередницькими операціями.
Чи обкладаються ПДВ аванси, отримані комісіонером (агентом) від покупця? Аванси за товари, що поставляються (роботи, послуги) отримані від покупця, ПДВ не обкладаються, оскільки посередника не належать. Базою для нарахування ПДВ є тільки комісійну винагороду. Згідно з умовами посередницького договору комісіонер продає продукцію замовника і може отримати за неї аванс. Умови перерахування авансу краще обумовити в договорі. Оскільки, якщо в договорі ніяких посилань на це немає, то з загальної суми отриманого авансу посередник повинен виділити суму своєї винагороди і вже з неї нарахувати ПДВ. Якщо ж сторони обумовлюють в договорі, що винагорода перераховується тільки після здійснення операції (передачі товарів (робіт, послуг) замовнику, то ПДВ з авансу не нараховується. Приклади нарахувань ПДВ з одержаних авансів дивіться тут.
З видами посередницьких договорів можна познайомитися тут.
Безкоштовна книга
Як розрахувати відпускні правильно і встигнути відпочити.
Для того, щоб отримати безкоштовну книгу, введіть дані в форму нижче і натисніть кнопку "Отримати книгу".