ПДФО з авансу із зарплати
Внутрішнім положенням організації встановлено, що аванс по оплаті праці виплачується в перших числах місяця, наступного за розрахунковим місяцем. Експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ відповіли на питання: чи повинна організація утримувати та перераховувати ПДФО з такого авансу по заробітній платі?
Нюанси порядку виплати зарплати
Так, працівник, який працює з початку поточного місяця, заробітну плату за першу половину місяця (аванс) отримає не в середині поточного місяця, а 30 числа, коли місяць відпрацьовано повністю. Фактично заробітна плата в поточному місяці буде виплачена 1 раз в кінці цього місяця.
Обчислення та утримання ПДФО
Згідно п. 2 ст. 223 НК РФ при отриманні доходу у вигляді оплати праці датою фактичного отримання платником податку такого доходу визнається останній день місяця, за який йому було нараховано дохід за виконані трудові обов'язки відповідно до трудового договору (контракту).
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ встановлено, що російські організації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку на доходи фізичних осіб.
Тобто в останній день місяця, за який платнику податків було нараховано дохід у вигляді оплати праці, податковим агентом проводиться обчислення сум податку. До закінчення місяця дохід у вигляді оплати праці не може вважатися отриманим платником податку.
На підставі п. 4 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Таким чином, утримання у платника податків обчисленої по закінченні місяця суми податку проводиться податковим агентом з доходів тільки при їх фактичної виплати після закінчення місяця, за який ця сума податку була обчислена.
В силу абзацу першого п. 6 ст. 226 НК РФ податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня, наступного за днем виплати платнику податку доходу.
Виходячи з викладеного при виплаті заробітної плати в місяці, наступному за розрахунковим, необхідно утримати обчислений за попередній місяць податок і перерахувати до бюджету суми податку не пізніше дня, наступного за днем виплати платнику податку доходу.
Згідно п. 9 ст. 226 НК РФ сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається.
Тобто до останнього числа місяця (до 31-го (до 30-го)) ПДФО з виплаченої зарплати не утримується і в бюджет не перераховується навіть в тому випадку, якщо за даний місяць частина зарплати (у вигляді "планового" авансу) виплачувалася в протягом цього місяця. Наприклад, при виплаті заробітної плати за поточний місяць 15-го числа цього ж місяця і 1-го числа наступного місяця вся сума ПДФО (з 100% зарплати) обчислюється 31-го (30-го) числа і перераховується до бюджету в строки, встановлені п. 6 ст. 226 НК РФ (1-го числа).
В даному випадку виплата заробітної плати за першу половину місяця (авансу) проводиться не в місяці, за який ця частина заробітної плати нарахована, а вже в наступному місяці.
Формально у Вашій ситуації, незважаючи на те, що аванс виплачується в наступному за відпрацьованим місяці, виплата заробітної плати має місце двічі (за першу половину місяця (аванс) і потім виплачується решта). При цьому не можна заперечувати, що при виплаті "другої частини" заробітної плати має місце остаточний розрахунок з працівником за підсумками попереднього місяця. До того, як ці події відбулися, виходячи з норм п. 2 ст. 223 НК РФ, п. 3 ст. 226 НК РФ в останній день місяця, за який платнику податків було нараховано дохід у вигляді оплати праці, податковим агентом проводиться обчислення сум податку. Виходить, що, утримавши і перерахувавши ПДФО один раз в місяць, при остаточному розрахунку з працівником, тобто при виплаті в наступному місяці заробітної плати за другу половину місяця, організація виконає рекомендації Мінфіну.
Ризики і їх нівелювання
На наш погляд, незважаючи на висновок про те, що утримання та перерахування ПДФО один раз на місяць (при остаточному розрахунку) дозволяє не утримувати і не перераховувати ПДФО з доходу у вигляді авансу, ризик полягає в тому, що на дату здійснення виплати у вигляді авансу сума доходу працівника, обчислена на останнє число попереднього місяця, вже відома (п. 2 ст. 223 НК РФ, п. 3 ст. 226 НК РФ), чого не відбувається при "звичному" порядок перерахування авансу працівнику, тобто коли він виплачується в межах поточного місяця (коли на дату виплати авансу дох од працівника ще не визначено). При цьому не виключено, що саме таких, назвемо їх стандартними, випадків і стосувалися роз'яснення податкових і фінансових органів про "одноразовому" утримання та перерахування ПДФО. Іншими словами, той факт, що на дату перерахування авансу сума ПДФО з доходу у вигляді заробітної плати за попередній місяць вже обчислена податковим агентом, але при виплаті не утримується і не перераховується до бюджету, може викликати суперечку з питання неперерахування податку до бюджету.
Слід зазначити, що в НК РФ ніде не говориться про те, що сума ПДФО повинна бути перерахована лише один раз під час остаточного розрахунку з працівником, такі роз'яснення дані в листах Мінфіну Росії. Тобто формально, слідуючи логіці законодавця, можна зробити висновок про те, що після того, як заробітна плата буде нарахована і сума податку визначена (в останній день місяця), перерахування ПДФО слід проводити при кожній видачі заробітної плати (виплати доходу), а таких може бути не тільки дві, але і більше (якщо роботодавець, наприклад, розраховується по заборгованості в кілька етапів).
Виходить, щоб убезпечити себе, якщо "обидві частини" заробітної плати за поточний місяць виплачуються в наступному місяці (як в ситуації, що розглядається), а ПДФО обчислюється 31-го (30-го) числа, організація може утримати і перерахувати податок на кожну дату видачі грошових коштів співробітникам. Саме в цьому випадку норми НК РФ (п. 6 і п. 9 ст. 226 НК РФ) не будуть порушені.
До відома
У той же час в листах Мінпраці Росії і Роструда вказується на відсутність у частини шостої ст. 136 ТК РФ "прив'язки до календарному місяцю". Роз'яснення ж по даному питанню, наведені на офіційному порталі Роструда "Онлайнінспекція.РФ", носять вкрай суперечливий характер.
Матеріал підготовлений експертами служби Правового консалтингу компанії ГАРАНТ