Суми податку на доходи фізичних осіб, що утримуються з доходів працівників, не можуть включатися в якості витрат при визначенні податкової бази організацією, яка застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників.
Відповідно до пп. 23 п. 2 ст. 346.5 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) при визначенні об'єкта оподаткування платник податків має право зменшити отримані доходи на суми податків і зборів, сплачених відповідно до законодавства Російської Федерації про податки і збори.
Відповідно до п. 4 ст. 346.1 Кодексу організації, які застосовують систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, не звільняються від виконання обов'язків податкових агентів, передбачених Кодексом.
Положеннями ст. 226 Кодексу передбачено, що обчислення сум та сплата податку на доходи фізичних осіб виробляються по відношенню до всіх доходів платника податків, джерелом яких є податковий агент. Податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податку при їх фактичної виплати.
Утримання у платника податків нарахованої суми податку на доходи фізичних осіб проводиться податковим агентом за рахунок будь-яких грошових коштів, що виплачуються податковим агентом платнику податків, при фактичній виплаті зазначених коштів платнику податків.
Сплата суми податку на доходи фізичних осіб за рахунок коштів податкових агентів не допускається.
Фахівці Мінфіну радять звернути увагу, що платник податків, яка застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, відповідно до пп. 6 п. 2 ст. 346.5 Кодексу, має право при визначенні податкової бази зменшити отримані доходи на витрати на оплату праці.
Таким чином, платник податків, який застосовує систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, включає до витрат будь-які нарахування працівникам з урахуванням податку на доходи фізичних осіб.
При цьому витрати на оплату праці враховуються у складі витрат у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодексу) .
Відповідно до п. 3 ст. 346.1 Кодексу організації, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сплачують страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.
Витрати на відрядження понад норми, встановленої законодавством, вироблені працівникам організації, яка перейшла на сплату єдиного сільськогосподарського податку, оподатковуються страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування в загальновстановленому порядку.
Матеріальна допомога колишнім працівникам колгоспу не є виплатою в рамках положень вищевказаних договорів.
Таким чином, виплати колишнім працівникам не обкладаються страховими внесками на обов'язкове пенсійне страхування.