ПДВ при маркетингових послугах
У редакційній пошті є прохання читачів розповісти про зміну порядку оподаткування маркетингових послуг, які надає іноземна юридична особа російському партнеру. На прохання читачів публікуємо консультацію на дану тему.
Нагадаємо, перш за все, що маркетинг - це підприємницька діяльність, яка управляє просуванням товарів і послуг від виробника до споживача. Крім того, під маркетингом розуміється діяльність по вивченню поточного ринку збуту.
Відносини, що виникають з договору на надання маркетингових послуг, регулюються нормами глави 39 "Оплатне надання послуг" Цивільного кодексу Російської Федерації (ГК РФ). Виконавець договору надання послуг зобов'язаний вчинити певні дії на підставі технічного завдання замовника (ст. 779 ЦК України), а замовник, в свою чергу, зобов'язаний сплатити результат проведених робіт (ст. 779 і ст. 781 ЦК України)
Слід зазначити, що відповідно до пункту 1 статті 779 ГК РФ надання послуги передбачає вчинення певних дій або здійснення певної діяльності. При наданні маркетингових послуг, тобто при здійсненні певної дії, передбаченого договором, відсутня матеріалізований результат. Однак, якщо з точки зору цивільного законодавства при наданні маркетингових послуг не потрібно фіксувати результат, оскільки це не входить до переліку умов договору про надання послуг (в іншому випадку повинен бути укладений договір підряду), то з точки зору податкового законодавства необхідно представляти документ, що фіксує надання маркетингових послуг (п. 1 ст. 252 НК РФ).
За договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії або здійснити певну діяльність), а замовник - оплатити ці послуги (п. 1 ст. 779 ЦК України).
Який же порядок справляння ПДВ в даному випадку?
Згідно з пунктом 1 статті 146 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) об'єктом оподаткування податком на додану вартість (далі - ПДВ) визнається реалізація товарів (робіт, послуг) на території РФ.
Це означає, що при вирішенні питання про стягування ПДВ першорядне значення набуває місце реалізації робіт, послуг. За загальним правилом місцем реалізації робіт (послуг) є місце діяльності організації або індивідуального підприємця, які виконують роботи (надають послуги).
Відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 148 Кодексу місцем здійснення діяльності покупця вважається територія Російської Федерації в разі фактичного присутності покупця робіт (послуг), зазначених у цьому підпункті, на території РФ на основі державної реєстрації організації або індивідуального підприємця, а при її відсутності - на підставі місця, зазначеного в установчих документах організації, місця знаходження керівного органу організації, місця знаходження її постійно діючого виконавчого органу, місця знаходження постійного представництва (якщо роботи (послуги) надані цю постійне представництво), місця проживання фізичної особи.
Таким чином, в нашому випадку місцем реалізації послуги з розробки нової програми, яка забезпечує збір інформації з маркетингу, є територія Російської Федерації. Тут і повинен стягуватися податок.
Що стосується сертифікації продукції, то слід зазначити, що оскільки сертифікаційні послуги не названі підпунктами 1-4.1 пункту 1 статті 148 Кодексу, то, очевидно, слід керуватися підпунктом 5 пункту 1 статті 148 Кодексу, тобто місцем надання сертифікаційних послуг в нашому випадку не буде визнана територія Російської Федерації.
Таким чином, можна зробити висновок, що в контракті з іноземною юридичною особою необхідно встановлювати ціни на кожен пойменований вид послуг.
В силу пункту 3 статті 166 Кодексу загальна сума податку не обчислюється платниками податків - іноземними організаціями, не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку. Сума податку в цьому випадку обчислюється податковими агентами окремо по кожній операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації. Нагадаємо, що відповідно до пункту 2 статті 161 Кодексу податковими агентами визнаються організації та індивідуальні підприємці, які перебувають на обліку в податкових органах, які отримують на території Російської Федерації товари (роботи, послуги) в іноземних осіб.
При утриманні податку податковими агентами відповідно до статті 161 Кодексу податкова ставка визначається як процентне відношення податкової ставки, передбаченої пунктом 2 або пунктом 3 статті 164 Кодексу, до податкової базі, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки. При цьому відповідно до пункту 4 статті 174 Кодексу у разі реалізації робіт (послуг), місцем реалізації яких є територія Російської Федерації, платниками податків - іноземними особами, не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку, сплата податку проводиться податковими агентами одночасно з виплатою .
Таким чином, в даному випадку при реалізації послуг іноземним партнером, який не має представництва на території Російської Федерації, за трьома з чотирьох видів послуг, зазначених у контракті, російська організація (покупець) має виступити податковим агентом по відношенню до іноземної компанії.
Іноді виникають ситуації, коли, купуючи товари (роботи, послуги) у іноземного партнера, російська організація розплачується не грошовими коштами, а майном. При цьому російська організація повинна як податковий агент обчислити і утримати ПДВ. Однак зробити цього вона не може, так як грошових розрахунків не було. Як бути?
Відповідь така: якщо податковий агент не погашає свій борг грошима, а вдається до розрахунків у натуральній формі, то обов'язки по утриманню ПДВ у нього не виникає. Але в цьому випадку інформацію про те, що податок не утримано, російська фірма повинна надати в свою інспекцію (подп. 2 п. 3 ст. 24 Кодексу). На це відводиться місяць з моменту взаємозаліку з іноземною компанією.
Типового бланка для такого повідомлення не передбачено. Тому податковий агент має право оформити його в довільній формі.
Податок на додану вартість, утриманий з виручки іноземного постачальника, покупець - російський податковий агент має право прийняти до відрахування. Але тільки в тому випадку, якщо виконані умови, які диктує пункт 3 статті 171 Кодексу:
* Податковий агент перебуває на обліку в податкових органах і виконує обов'язки платника ПДВ;
* Товари (роботи, послуги) придбані платником податків, є податковим агентом, для здійснення операцій, визнаних об'єктами оподаткування відповідно до глави 21 Кодексу;
* Суму податку з придбання агент утримав з доходу іноземного постачальника і заплатив в бюджет.
Право на відрахування необхідно підтвердити рахунком-фактурою від продавця.
Якщо ПДВ сплачено податковим агентом не за рахунок коштів, що перераховуються за договором іноземному партнеру, а за рахунок власних, то податок відрахування не підлягає. Крім того, в даному випадку не прийнятий до відрахування ПДВ не враховується в якості обґрунтованого витрати при обчисленні податку на прибуток організацій. У зв'язку з цим в договорі необхідно виділяти суму ПДВ.
Податковий агент, на якого покладено обов'язки по підрахунку, утриманню цього податку у іноземного особи, а також по перерахуванню його бюджет, становить рахунок-фактуру в одному екземплярі з позначкою "за іноземна особа". Рахунок-фактура реєструється в книзі продажів в момент фактичного перерахування до бюджету суми податку за іноземна особа.
Російська організація - податковий агент зобов'язана подавати до податкових органів за місцем свого обліку податкову декларацію в строк не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення, або в термін не пізніше 20-го числа місяця, що настає після закінчення кварталом, якщо щомісячна протягом кварталу сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ не перевищила два мільйони рублів.
Варто звернути увагу на те, що, перераховуючи ПДВ в якості податкового агента, в поле 101 платіжного доручення потрібно вказати код "02". Це обумовлено тим, що податкові органи ведуть окремий облік (на окремих особових рахунках) ПДВ, сплаченого платником податків за результатами власної діяльності і як податковим агентом. Тому переплата за одним рахунком не може бути зарахована в погашення недоїмки по іншому.
Сплативши зайву суму ПДВ по своїй основній діяльності, організація не може зарахувати її в рахунок сплати податку, який необхідно перерахувати як податковому агенту. В іншому випадку вийшло б, що податковий агент сплатив податок за рахунок власних коштів, а не з коштів платника податків.
Відповідно, кількість сторінок, на яких подаються розділи 1.2 і 2.2, має бути однаковим. У графі 6 по рядках 050-080, 130 і 140 розділу 2.2 декларації показуються суми ПДВ, сплачені податковими агентами одночасно з виплатою (перерахуванням) грошових коштів платникам податків - іноземним особам, які не перебувають на обліку в податкових органах як платники податку, при реалізації робіт, послуг, місцем реалізації яких є територія РФ.
За рядку 260 розділу 2.1 вказується сума податку, сплачена до бюджету платником податку як покупця - податкового агента. Прийняти до відрахування суму податку, утриманого податковим агентом, можна тільки після сплати податку в бюджет і відображення його в податковій декларації.
Нагадаємо, що документами, які підтверджують місце виконання робіт (надання послуг), є контракт, укладений з іноземним партнером, і документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг). Такими документами можуть служити акт прийому-здачі робіт, довідка про надані послуги, відомість, тобто документи, які свідчать про те, що роботи виконані на тій чи іншій території.
/ "Іноземний капітал в Росії - податки, валютне та митне регулювання, облік", 23.05.06 /