Як визначити податковий статус співробітника при розрахунку ПДФО?
При визначенні статусу не є визначальними показниками громадянство (відсутність такого), місце народження і місце проживання. Тобто податковими резідентаміУкаіни можуть бути іноземні громадяни або особи без громадянства. У той же час гражданінУкаіни може не бути податковим резидентом.
Особливо важливо відстежувати зміни податкового статусу працівників, які прибули з інших держав, а також відряджених за пределиУкаіни на тривалий термін для виконання робіт або надання послуг в рамках укладених контрактів.
- довідка з місця роботи, підготовлена на підставі відомостей з табеля обліку робочого часу;
- копії паспорта з відмітками органів прикордонного контролю про перетин кордону;
- квитанції про проживання в готелі.
Вважаємо 183-денний термін
При розрахунку терміну його відсутності на терріторііУкаіни за цей рік бухгалтер враховує 175 днів і 4 дні (разом 179 днів), а термін навчання (32 дня) в даному випадку прирівнюється до терміну перебування на терріторііУкаіни. У підсумку термін перебування працівника на території України склав:
365 - 179 = 186 дн.
Таким чином, за підсумками податкового періоду він є податковим резидентом, а значить, за звітний рік з нього повинен був бути утримано ПДФО, розрахований за ставкою 13%, з наданням всіх належних податкових відрахувань.
Первинний податковий статус
Також потрібно враховувати, що податковий статус працівника визначається на так ту фактичної виплати доходу. Якщо це дохід за трудовим договором, то 183-денний термін потрібно розрахувати на останній день місяця, за який була нарахована заробітна плата (за умови, що протягом цього місяця трудовий договір не був розірваний) (п. 2 ст. 223 НК РФ) .
Причому оскільки податковий період з ПДФО - календарний рік, то для правильного розрахунку суми податку необхідно визначити ще й так званий остаточний податковий статус працівника.
Остаточний податковий статус - резидент
Є два варіанти такого розрахунку, які залежать від того, коли саме працівник придбав остаточний статус резидента.
Варіант перший: перерахунок проводиться до закінчення податкового періоду, якщо статус працівника змінитися вже не може.
Такий залік проводиться тільки на підставі особистої заяви працівника і тільки в рахунок сплати ПДФО за цей самий податковий період. Крім того, у організації має бути документальне підтвердження, що працівник дійсно придбав статус резидента.
Остаточний податковий статус - нерезидент
Можлива і зворотна ситуація: співробітник, у якого протягом року утримували податок за звичайною 13-процентній ставці, по закінченні року змінив податковий статус на нерезидента. У цьому випадку організація повинна донарахувати йому ПДФО виходячи із ставки 30 відсотків. Якщо раніше такому працівникові були надані податкові відрахування з ПДФО, при перерахунку вони не враховуються.
Відповідно, за підсумками року Іванов отримає статус нерезидента, так як термін його перебування на терріторііУкаіни складе менше 183 днів. Таким чином, всі його доходи за цей рік оподатковують за ставкою 30%. Тому організація зобов'язана ПДФО донарахувати. Якщо в цьому році Іванову надавалися податкові відрахування, то при перерахунку їх не враховують.