Компанія орендувала у великої фірми невеликі ділянки торгових залів в супермаркетах і веде там роздрібну торгівлю. По кожній ділянці компанія сплачувала ЕНВД, застосовуючи фізичний показник базової прибутковості «торгове місце». При перевірці податкова інспекція перерахувала ЕНВД, при цьому використовувала інший показник - «площа торгового залу». Розберемося, хто правв такій ситуації
Податковою базою для обчислення суми ЕНВД визнається величина поставлений дохід. Вона розраховується як добуток базової прибутковості за певним видом підприємницької діяльності, обчисленої за податковий період, і величини фізичного показника, що характеризує даний вид діяльності (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Поняття «площа торгового залу» і «торгове місце» визначено в ст. 346.27 НК РФ. На жаль, коли орендується щодо невелику ділянку торгового залу, то податкові органи можуть застосовувати різні трактування.
Щоб правильно вибрати фізичний показник базової прибутковості, платнику податків потрібно орієнтуватися на позицію Вищого Арбітражного Суду РФ.
За торгівлю - чотири показники
Нагадаємо, в яких випадках при роздрібній торгівлі застосовуються обидва вищеназвані показника базової прибутковості. Це можна дізнатися з положень п. 3 ст. 346.29 НК РФ.
Показник «площа торгового залу (в м 2)» застосовується, якщо роздрібна торгівля здійснюється через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали.
Якщо роздрібна торгівля здійснюється через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не мають торгових залів, або об'єкти нестаціонарної торгової мережі, то застосовуються показники:
• площа торгового місця (в м 2) - якщо площа торгового місця перевищує 5 м 2;
• торгове місце - якщо площа торгового місця не перевищує 5 м 2 (за винятком торговельних автоматів).
Нарешті, якщо роздрібна торгівля здійснюється через торговий автомат, то слід застосовувати показник «торговий автомат».
Характер об'єкта торгівлі
Розташування об'єктів роздрібної торгівлі в торгових залах магазинів само по собі не є критерієм для їх класифікації в якості об'єктів стаціонарної торгової мережі, що мають торгові зали.
Інший важливий висновок судді зробили на підставі п. 1 ст. 38 НК РФ: кваліфікуються об'єкти оподаткування повинні ставитися до діяльності самого платника податків. Тому важливий не сам факт оренди частини площі торгового залу, а як на цій площі компанія-орендар влаштувала місце організації торгівлі.
У ситуації, що розглядається з орендою частини площі в супермаркеті можливі два варіанти.
Варіант 1. відгородитися від покупців. Місце продавця відгороджене від покупців скляними вітринами, на яких виставлено товар, пропонований до продажу. Покупці ходять навколо і не можуть зайти всередину такої споруди. Такий об'єкт роздрібної торгівлі можна охарактеризувати як торгове місце «стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів».
Отже, якщо орендована площа не перевищує 5 м 2. то показником буде «торгове місце» з базовою прибутковістю 9000 руб. в місяць. А якщо перевищує, то показником буде «площа торгового місця (в м 2)» з базовою прибутковістю 1800 руб. в місяць.
ЩО ТАКЕ «ПЛОЩА» І «МІСЦЕ»
Площа торгового залу - це:
• частина магазину, павільйону, відкритої площадки (в тому числі орендована), зайнята обладнанням, призначеним для викладки, демонстрації товарів, проведення грошових розрахунків і обслуговування покупців;
• площа контрольно-касових вузлів і робочих місць обслуговуючого персоналу, а також площа проходів для покупців.
Площа приміщень, в яких не проводиться обслуговування покупців (підсобних, адміністративних та ін.), Не відноситься до площі торгового залу.
Площа торгового залу визначається на підставі інвентаризаційних і правовстановлюючих документів. До торгових місць відносяться:
• будівлі, будівлі, споруди. і (або) земельні ділянки для здійснення угод купівлі-продажу;
• об'єкти організації роздрібної торгівлі і громадського харчування, що не мають торгових залів і залів обслуговування відвідувачів (намети, лотки, кіоски. В тому числі в будинках, будівлях і спорудах; прилавки, столи. В тому числі розташовані на земельних ділянках);
• земельні ділянки, які використовуються для розміщення даних об'єктів.
Податковий кодекс Російської Федерації, ст. 346.27
Варіант 2. "Куточок" для покупців.
Місце торгівлі на орендованій площі влаштовано так, що покупці можуть заходити на цю площу, вибирати товар і купувати його не виходячи назовні. Такий об'єкт роздрібної торгівлі можна охарактеризувати як об'єкт «стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали». Значить, повинен застосовуватися показник «площа торгового залу (в м 2)» з базовою прибутковістю 1800 руб. в місяць.
Чи є сенс сперечатися
На перший погляд начебто очевидно, що при орендованої площі менше 5 м 2 вигідніше влаштовувати маленький торговий зал і застосовувати показник «площа торгового залу». А при площі понад 5 м 2 застосування будь-якого варіанту дає однакові значення базової прибутковості.
... з метою розрахунку ЕНВД базова місячна прибутковість множиться на коригувальні коефіцієнти К1 і К2 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).
Однак не потрібно забувати, що при визначенні величини базової прибутковості місцеві представницькі органи влади (законодавчі збори муніципальних районів, міських округів, міст Москви і Санкт-Петербурга) можуть на свій розсуд збільшувати базову прибутковість, зазначену в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, на коригуючий коефіцієнт К2 (п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Причому значення коригуючого коефіцієнта К2:
• можуть встановлюватися в межах від 0,005 до 1 включно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
Отже, що застосовуються на місцях коефіцієнти К2 можуть відрізнятися при використанні показників «площа торгового залу», «торгове місце» (або «площа торгового місця»). А точніше - можуть бути різними для торгівлі через об'єкти:
• стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали;
• стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів;
• нестаціонарної торгової мережі.
Розглянемо на прикладі, чому ці деталі так важливо не упустити.
Приклад з практики
ТОВ «Армада» орендувало у великому супермаркеті ділянку торгового залу площею 8 м 2. На цій площі компанія облаштувала торгове місце, відгороджене від покупців скляними вітринами. Спілкування з покупцями відбувалося через прилавок, розташований всередині однієї з вітрин.
Податкова інспекція порахувала, що роздрібна торгівля «Армади» проходить через об'єкт стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали. Відповідно, на думку податківців, повинен застосовуватися показник «площа торгового залу (в м 2)» з базовою прибутковістю 1800 руб. в місяць.
Коефіцієнт К2 для роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що має торгові зали, в даному муніципальному освіті не встановлено. Зате для роздрібної торгівлі через об'єкти стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів, встановлений К2 = 0,5.
Щоб виробити лінію поведінки, бухгалтер «Армади» справив такі розрахунки:
Варіант 1. Погодитися з позицією податківців. Виходить, що місячна податкова база ЕНВД по ділянці торгового залу складе 21 516,48 руб. (1,4942 х 1800 руб. Х 8 м 2).
Варіант 2. Спробувати настояти на своєму. Іншими словами, можна спробувати довести, що торгівля йде через об'єкт стаціонарної торгової мережі, що не має торгових залів. Тоді показником буде «площа торгового місця (в м 2)» з базовою прибутковістю 1800 руб. в місяць. Місячна податкова база з урахуванням коефіцієнта К2 складе 10 758,24 руб. (0,5 х 1,4942 х 1800 руб. Х 8 м 2).
Отже, є економічний сенс «Армаді» сперечатися з інспекцією.
Офіційна позиція може змінитися
радник державної служби РФ 1-го класу
Питання про оподаткування ЕНВД роздрібної торгівлі, здійснюваної на орендованій частині торгового залу магазину, має давню історію.
На думку Мінфіну Росії і ФНС Росії, оподаткування слід проводити виходячи з фізичного показника «площа торгового залу (в квадратних метрах)». Ця позиція заснована на визначенні поняття «площі торгового залу» з ст. 346.27 НК РФ, згідно з яким до площі торгового залу відноситься також орендована частина площі торгового залу.
Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД)
Суд зазначає, що кваліфікуючою ознакою обгрунтованості застосування ЕНВД є саме роздрібний продаж в стаціонарних павільйонах, в зв'язку з чим відвантаження товару зі складу, а також разовий продаж юридичній особі нетипового товару не може бути визнана роздрібної. Заперечення щодо надання транспортних послуг також підлягають відхиленню, оскільки інспекцією представлені докази неможливості надання заяви