Щоб надавати охоронні послуги, треба пройти непросту процедуру реєстрації та отримання ліцензії. Особливостей обліку для ЧОО в законодавстві не передбачено. Зате є вимоги, які важливо правильно кваліфікувати. Адже в іншому випадку не вдасться організувати правильний облік.
Приватна охоронна організація створюється тільки у формі ТОВ та не може здійснювати іншу діяльність. Мінімальний розмір статутного капіталу ЧОО - 100 000 рублів.
Статутний капітал в сумі 250 000 рублів буде потрібно для установи ЧОО, яка надає послуги з озброєної охорони майна та охорони об'єктів із здійсненням робіт з проектування, монтажу та експлуатаційного обслуговування, перелік яких встановлений Урядом РФ.
Половина статутного капіталу може бути сформована негрошовими внесками. А ось використовувати кредити і позики при цьому не можна.
Заснувати ЧОО можуть тільки росіяни і вітчизняні компанії. Для них «охоронний» бізнес повинен бути основним.
Філії ЧОО створюються тільки в суб'єкті РФ, на території якого зареєстрована дана організація.
Окремі вимоги пред'являються до керівника охоронної організації. Він повинен мати вищу педагогічну освіту, посвідчення приватного охоронця і пройти відповідні курси підвищення кваліфікації.
Місце роботи або підрозділ
Охоронці ЧОО часто направляються для виконання своїх службових обов'язків не за місцем реєстрації самої організації, а до замовника. Пост охорони буває обладнаний, тобто організуються повноцінні робочі місця. А значить, з'являється питання: чи виникає в даному випадку відокремлений підрозділ? Адже такі структурні підрозділи необхідно окремо ставити на облік в податковій.
Особливості діяльності охоронних організацій не прописані в податковому законодавстві, тому ЧОО доводиться шукати вихід, враховуючи сучасні норми. Однією з проблем є те, що податківці буквально трактують статтю 11 Податкового кодексу, в якій наведена формулювання поняття «відокремлений підрозділ».
Відповідно до зазначеної норми, відокремленим визнається будь-територіально відокремлений підрозділ, де обладнані стаціонарні робочі місця. Факт згадки таких структурних одиниць в установчих документах організації ніякого значення не має. У свою чергу робоче місце вважається стаціонарним, якщо створюється на термін більше одного місяця.
У Трудовому кодексі місце визнається робочим, якщо працівник повинен там перебувати для виконання трудових обов'язків і який прямо або побічно знаходиться під контролем роботодавця.
З цих причин податківці часто розцінюють пост охорони як «стаціонарне робоче місце» і визнають його відокремленим підрозділом.
Якщо ж організація не зуміла самостійно вирішити питання про місце знаходження її «обособленцев», Мінфін рекомендує звернутися за допомогою до інспекції.
Судді вважають, що визнати у ЧОО наявність відокремлених підрозділів не можна, адже у охоронної організації відсутній договір на отримання в користування майна замовника (договір оренди). Охоронні організації, як правило, укладають з замовником тільки договір на надання охоронних послуг. Отже, робоче місце не контролюється роботодавцем. З метою податкового законодавства робоче місце, як і відокремлений підрозділ, не створюються. Таким чином, обов'язок стати на облік в податковому органі за місцем знаходження замовника відсутня.
Форма за рахунок фірми
Як правило, охоронні організації забезпечують свій персонал формою. Оскільки мова заходить про передачу співробітникам цінностей, виникає питання оподаткування їх вартості ПДФО та страховими внесками.
Згідно з пунктом 9 частини 1 статті 9 Закону № 212-ФЗ, вартість форменого одягу та обмундирування не обкладається страховими внесками. Але тільки тієї форми, яка видається працівникам відповідно до законодавства РФ.
Закон № 2487-1 не передбачає видачу форменого одягу працівникам ЧОО. Отже, з вартості одягу, безкоштовно переданої охоронцям в постійне користування, доведеться заплатити страхові внески. Не врятує ситуацію і згадка про форму для співробітників в трудовому або колективному договорі.
Аналогічна ситуація з обчисленням ПДФО з вартості форменого одягу.
Доходу, оподатковуваного ПДФО, не виникає, якщо формений одяг не переходить у власність співробітника і здається при звільненні (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Якщо форма віддається співробітникам безкоштовно і назавжди, у працівника виникає дохід, отриманий в натуральній формі. В такому випадку з вартості форми необхідно обчислити і утримати ПДФО (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 НК РФ).
Добровільно-примусове страхування
Внески за договорами добровільного особистого страхування у випадках смерті і заподіяння шкоди здоров'ю враховуються в розмірі, що не перевищує 15 000 рублів в рік на одного застрахованого працівника.
При здійсненні приватної детективної (розшукової) і приватної охоронної діяльності ліцензія виходить для кожного виду окремо. Ліцензія видається терміном на п'ять років. За надання ліцензії сплачується державне мито в розмірі 2600 рублів.
Якщо сума страхової премії за весь період дії договору перерахована одноразово, то застосовується рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів». З рахунку 97 витрати списуються щомісяця в дебет рахунку 20 «Основне виробництво». Доцільно розглядаються витрати визнавати рівномірно протягом терміну дії договору страхування.
Охоронний бізнес на ССО
Витрати на добровільне страхування можуть списати і «охоронні» організації, які застосовують УСН. Якщо, зрозуміло, вони вибрали в якості об'єкта оподаткування «доходи мінус витрати».
Охорона для іноземця
ЧОО часто надають послуги із забезпечення порядку в місцях проведення масових заходів: конференцій, спортивних змагань, концертів і форумів. Розглянемо на прикладі відображення в обліку зазначених послуг, якщо замовником є іноземна фірма.
У бухгалтерському обліку сума передоплати не визнається доходом і враховується в складі кредиторської заборгованості відокремлено на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». На дату отримання передоплати відбивається запис за дебетом рахунка 52 «Валютні рахунки». Дохід в сумі виручки, узгодженої сторонами в договорі, ЧОО визнає на дату підписання замовником акта приймання-здачі наданих послуг. Визнання доходу відображається записом за дебетом рахунка 62 і кредитом рахунка 90 «Продажі», субрахунок 90-1 "Дохід". Одночасно собівартість наданих послуг списується з рахунку 20 «Основне виробництво» в дебет рахунку 90, субрахунок 90-2 «Собівартість продажів».
Записи сум по валютних рахунках і за операціями, передбаченими в договорі в іноземній валюті, здійснюються в рублях і у валюті розрахунків і платежів.
Передоплата в іноземній валюті перераховується в рублі за курсом Банку Росії, що діє на дату надходження грошових коштів на валютний рахунок організації. В подальшому сума передоплати не перераховується.
Охоронні організації є платниками ПДВ. Якщо ЧОО здійснюють бізнес на території Росії, то операції з охорони делегації іноземної компанії обкладаються ПДВ в загальному порядку. При отриманні передоплати податок слід обчислити за розрахунковою ставкою 18/118. На дату підписання акта приймання-здачі наданих послуг знову нараховується ПДВ. Сума ПДВ, обчислена раніше з суми передоплати, підлягає відрахуванню.
У податковому обліку виручка від надання послуг визнається доходом на дату підписання акта приймання-здачі наданих послуг. Сума отриманої передоплати доходом не визнається, якщо ЧОО застосовує метод нарахування.
Передоплата, отримана в іноземній валюті, приймається до обліку в сумі, яка визначається за курсом Банку Росії, що діє на дату отримання передоплати. Надалі сума передоплати не перераховується, отже, курсових різниць не виникає.
Витрати, пов'язані з наданням послуг, визнаються в періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати грошових коштів. Організації, які надають послуги, має право відносити на витрати всю суму прямих витрат, здійснених у звітному періоді.
А.С. Юхневич-Леліва, податковий консультант
Практична енциклопедія бухгалтера