В ході діяльності підприємства нерідко відбувається розкрадання товарів. Особливо часто ця неприємність трапляється в торгових організаціях. Ось і доводиться «ламати голову» бухгалтерам над наслідками, що випливають численними питаннями. Наприклад, як правильно відобразити «наслідки крадіжок» в бухгалтерському обліку? Чи потрібно відновлювати ПДВ? Про те як вирішувати ці та інші питання і піде мова.
На торгових підприємствах, особливо в яких товар перебуває у вільному доступі, факт крадіжок неминучий. Як правило втрати від розкрадання товарів в магазинах самообслуговування складають в середньому по галузі 1,5% від товарообігу (ці дані наведені в пояснювальній записці до проекту Федерального закону № 488640-5 «Про внесення зміни до ст. 265 ч. II НК РФ», далі - проект ФЗ № 488640-5).
сталося розкрадання
У разі, якщо в торговому магазині сталося розкрадання. Перше і найнеобхідніше - це потрібно звернутися в поліцію. Оскільки для того, щоб відобразити дані втрати в оподатковуваної базі з податку на прибуток, такі витрати повинні бути документально підтверджені. Відповідно до підпункту 5 пункту 2 статті 265 Податкового Кодексу з метою глави 25 до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки, отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, зокрема, витрати у вигляді недостачі матеріальних цінностей у виробництві і на складах, на підприємствах торгівлі у разі відсутності винних осіб, а також збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені. В даних випадку факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений уповноваженим органом державної влади. Кримінальним Кодексом РФ встановлено, що попереднє слідство у кримінальній справі зупиняється, в разі, якщо особа, яка підлягає притягненню в якості обвинуваченого, не встановлене (ст. 208 КК РФ). При цьому слідчий виносить відповідну постанову, копію якого направляє прокурору. А статтею 24 Кримінально-процесуального Кодексу пояснюється, що кримінальна справа підлягає припиненню у наступних випадках:
- відсутність події злочину;
- відсутність в діянні складу злочину;
- закінчення строків давності кримінального переслідування;
- смерть підозрюваного або обвинуваченого, за винятком випадків, коли провадження в кримінальній справі є необхідним для реабілітації померлого;
- відсутність заяви потерпілого, якщо кримінальну справу може бути порушено не інакше як за його заявою, за винятком випадків, передбачених частиною 4 статті 20 КПК України;
- відсутність висновку суду про наявність ознак злочину в діях одного з осіб, зазначених у пунктах 2 і 2.1 ст. 448 КПК України, або відсутність згоди відповідно Ради Федерації, Державної Думи, Конституційного Суду Російської Федерації, кваліфікаційної колегії суддів на порушення кримінальної справи або залучення в якості обвинуваченого однієї з осіб, зазначених у пунктах 1, 3-5 статті 448 КПК України.
Для належного доказу освіти недостачі в результаті розкрадань або в зв'язку з іншими обставинами для віднесення збитків до позареалізаційних витрат в обов'язковому порядку повинна бути присутньою постанову органів внутрішніх справ.
Таким чином для належного доказу освіти недостачі в результаті розкрадань або в зв'язку з іншими обставинами для віднесення збитків до позареалізаційних витрат в обов'язковому порядку повинна бути присутньою постанову органів внутрішніх справ.
проводимо інвентаризацію
У загальному випадку вартість викраденого майна списується з того рахунку на якому вона числиться в дебет рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей». У разі, якщо винну особу не виявлено, бухгалтеру при отриманні від слідчого постанови про припинення слідства необхідно з кредиту рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» списати в дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 91-2 «Інші витрати» .
У тому випадку, коли винна особа встановлена, з рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» списується в дебет 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку». Погашення заборгованості відображається за дебетом рахунка 50 «Каса» і кредиту рахунки 73 субрахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку». Якщо ж товар був викрадений співробітником організації, то можна провести утримання із заробітної плати рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».
Податковий облік
Сума збитку, відшкодована особою в добровільному порядку, визнається позареалізаційних доходів (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Відновлювати ПДВ?
На жаль, Податковий Кодекс не містить прямої норми, яка вказує чи потрібно відновлювати ПДВ по товарах в разі їх розкрадання. З даного питання існує дві протилежні точки зору.
Так, чиновники Мінфіну в своїх рекомендаціях вказують, що відновлювати ПДВ потрібно. Судді, в тому числі Вищого Арбітражного Суду, щодо питання відновлення ПДВ дотримуються точки зору, що цього робити не потрібно. Спробуємо розібратися що робити найвигідніше і як уникнути суперечок з податківцями.
загальні положення
На підставі рахунків-фактур підлягають вирахуванням суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні товарів (робіт, послуг) і після прийняття їх на облік (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Обов'язковою умовою для застосування вирахування - є застосування придбаних товарів для операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ.
Випадки, в яких необхідно відновлювати ПДВ раніше прийнятий до відрахування, названі в підпункті 2 пункту 3 статті 170 Податкового Кодексу. При чому цей список є закритим і розкрадання товарів в ньому вказано. Необхідно звернути увагу, що товари, які вибувають на увазі їх розкрадання, не братимуть участі взагалі ні в якій діяльності: ні в що обкладається ПДВ, ні в неоподатковуваної ПДВ. Таким чином відновлювати ПДВ раніше правомірно прийнятий до вичету- не потрібно.