Надіслати на пошту
Занурені в повсякденну роботу, ми іноді забуваємо про те, до якої давньої і шанованої професії ми належимо. Звертаючись до історії, ми дуже часто з подивом виявляємо, що проблеми, що хвилюють нас сьогодні, були знайомі нашим колегам і багато століть назад. Найцікавіше, що вони знаходили їм дуже мудрі і правильні рішення. Знайомлячись з історією нашої справи, ми дізнаємося, які яскраві особистості пишалися, називаючи себе бухгалтерами. Кожному бухгалтеру важливо іноді повертатися до історії своєї справи ... У цій статті д.е.н. професор, перший Президент Інституту професійних бухгалтеровУкаіни Я. В. Соколов розповість вам про улюблене заняття бухгалтерів, з якого і починається історія нашої професії і історія людей, які присвятили своє життя служінню бухгалтерії.
Інвентаризація дозволяє встановити
господарську силу підприємства.
Л. І. Гомберт
Первісні люди були дуже простими і простодушними. Вони не вміли писати, і ми це знаємо достовірно, а ось вміли вони вважати - це питання, покритий мороком. Звичайно, до якогось числа, очевидно, уміли. Але з часом число це збільшувалося. І коли в далекій давнині люди так просунули числа, до яких можна було вважати, що їх стало складно запам'ятати, виникла потреба перелічене записувати: спочатку паличками, потім словами. Таким чином, необхідність запам'ятати розвивала спочатку пам'ять, потім писемність, як умова збереження пам'яті на якомусь носії: папірусі, пергаменті, камені.
"Техніка посвідчення і запису єдиним цифровим способом знаків тієї чи іншої діяльності з метою зберегти про неї пам'ять, відобразити її розвиток і результати і забезпечити можливість її контролювати" *.
Таким чином, бухгалтерський облік в його сучасному розумінні - це продовження поза людиною його здатності запам'ятовувати те, що відбувається в господарстві.
Заради цього запам'ятовування були винайдені слова і алфавіт. Слова носили магічний сенс: "І в Євангелії від Іоанна сказано, що слово - це Бог". З алфавітом все було простіше. Таємницю його виникнення у фінікійських купців ми дізнаємося з вуст його винахідника Кадма, сказаних Анатолю Франсу:
"Якщо ви, шановний пане, - каже Кадм, - через брак розумових здібностей, необхідних для заняття торгівлею, були змушені стати бухгалтером, ви повинні були б обожити мене, дав вам алфавіт ... Ви, звичайно, розумієте, що я створив його просто для своїх комерційних потреб ... Мені потрібна була проста система знаків для швидкого запису ". *
* Примітка: А. Франс. Собр. Соч. т. 3 М. Госхудіздат, 1958, с. 314-315.
Для чого ж потрібна була ця "швидкість запису"? Звичайно для підрахунку майна і поведінки розрахунків з сусідами. Перша робота виконувалася за допомогою інвентаризації, друга - Коллацо. Це і були два перших прийому, що дотепер лежать в основі бухгалтерського обліку і тепер іменуються елементами його методу.
Сьогодні ми поговоримо про інвентаризацію. Її проведення пов'язано з наступними причинами:
- по-перше, проста констатація того, що є. Тут можна навести безліч прикладів. Сталася битва, взяті трофеї - їх треба записати. Працювали сезон, а як працювали, приросло чи майно або вибуло - це можна дізнатися тільки через інвентаризацію. Була перевірка до сезону, провели перевірку після сезону. Ось і дізналися люди про свої прибутки. І завдяки інвентаризації знають, веселитися їм чи плакати. Потім, звичайно, і без інвентаризації бухгалтери навчаться визначати фінансові результати, але одна справа результат в регістрах, а інша справа - в засіках;
- по-друге, контроль підзвітних осіб. Коли вже є система обліку, необхідно перевірити її точність і сумлінність підзвітних осіб.
Таким чином, ми стикаємося з двома визначальними ідеями: опис істини і її підтвердження.
Обидві ідеї ставляться до витоків людської цивілізації.
Так, опис справжнього стану було однією з постійних особливостей обліку в таких державах як Стародавній Єгипет, Вавилон, Древній Китай.
"Обчислення майна", тобто інвентаризація цінностей фараона, вважалося в Давньому Єгипті такою важливою справою, що роки правління царів датувалися саме за часом їх проведення. Чим більше проведено інвентаризацій - тим мудріше правитель і тим краще від нього народ (так, принаймні, вважалося).
Займалися цим надзвичайно важливою державною справою наші давньоєгипетські колеги - писарі. Їх було дуже багато. І люди не дарма говорили, що число переписувачів в імперії дорівнює числу зірок на небі. Однак уже тоді людей нашої професії особливо не поважали. Це були, як скаже Т. Манн, "... мляві душі, тільки й готові записувати своїми тростинками все, що накажуть, вони взагалі не думали, що могли бути народжені для влади і спілкування, для чого вони саме тому і не були народжені" *
* Примітка: Йосип і його брати. М. ІХЛ, 1968, том 2-ий, стор. 97.
Ось як Томас Манн описує "інструктаж", що проводиться єгипетським начальником єгипетського бухгалтера. Він каже: візьми "... письмове приладдя - листи, тростинки і туш - і, користуючись людським письмом, склади перелік наявних у нас товарів по їх різновидам - смол, мазей, ножів, ложок, тростин, світильників, а також взуття, светильного масла і кольорового скла. Найменування напишеш чорною тушшю, а вага і кількість - червоною, тільки без помилок і плям ... "*.
* Примітка: Йосип і його брати. М. ІХЛ, 1968, том 1-ий, стор. 628.
Далі виникають метафізичні особливості інвентаризації. Начальник довіряє бухгалтеру. Він вірить, що "список, опис цінностей, відповідає дійсності, так що він не тільки мальовничий, а й корисний. Приємно бачити настільки справний і чіткий перелік своїх товарів, де так одноманітно позначені різнорідні речі. Товар буває смолистий і жирний, але купець НЕ стосується його руками, а орудує їм в його письмовому вираженні. Речі знаходяться там, але в той же час вони і тут, причому тут вони чисті і доступні для огляду. Такий список схожий на духовну плоть речей, наявну у них поряд з відчутною плоттю "*.
* Примітка: Йосип і його брати. М. ІХЛ, 1968, там же, тому 1-ий, стор. 629.
Звідси випливають важливі висновки:
Тепер поговоримо про інвентаризацію як засобі контролю. Будь-господар навіть вельми маленького підприємства змушений наймати сторонніх людей і роздавати їм своє майно. На відміну від нашого часу найняті працівники погано розуміли, що своє і що чуже. Навіть пісенька була весела:
"Ти тут господар, а не гість,
Тягни з заводу кожен цвях! "
І людей можна було зрозуміти. Будинки сохраннее!
І тут позначилася виховна функція - інвентаризаційна. Підлеглий повинен відзвітувати, це його святий обов'язок, а у господаря, роботодавця є право цей звіт або прийняти (схвалити), або ні (не затвердити). Очевидно, що в цьому випадку виникла нова проблема: що робити з виявленими розбіжностями між даними поточного обліку і фактично виявленими наявністю цінностей?
Можливі три варіанти:
- облікові і фактичні дані співпали;
- облікові залишки виявилися вищими фактичних;
- облікові залишки виявилися нижче фактичних.
Перший випадок зараз зустрічається досить рідко, хоча логіка, породжуючи ілюзію надійності бухгалтерських даних, породила виникнення найстарішого бухгалтерського парадоксу, що полягає в тому, що облікова інформація практично ніколи не відповідає реальному стану справ в господарстві. Пізніше, вже в новий час, ця проблема прийме чисто методологічний характер. Поки вона існувала у вигляді фактів, природно властивих кожному господарству, - природного убутку, результатів крадіжки і псування. Це потім стане ясно, що бухгалтерський облік не може адекватно відображати дійсність в принципі, але цілком може досягти необхідної і прийнятною ступеня репрезентативності. У далекій давнині і в середньовіччі цієї проблеми взагалі не існувало. "У ті часи, - писав російсько-французький філософ А. І. Койре, - найчастіше обчислення були помилковими і проводилися дуже повільно. Трохи більше, трохи менше ... Яке це могло мати значення" *.
* Примітка: А. І. Койре. Нариси історії філософської думки. - М. "Прогрес", 1985 с. 114.
Другий випадок досить типовий. Він означає нестачу цінностей. Ми зараз схильні розглядати недостачу, яка виникла внаслідок халатності або ж злого умислу матеріально відповідальної особи, як порушення моральних норм, а також норм кримінального та цивільного права, тобто для нас акт відшкодування недостачі значить істотно менше, ніж факт розбещеності і злодійства. Справедливість для нас дорожча за гроші. Не так йшли справи в давнину.
Ось характерний приклад. Стародавні греки розглядали злодійство, крадіжку тільки як шкоду матеріальну. Вони створили такі умови, що власнику були вигідні недостачі у матеріально відповідальних осіб: украв людина драхму, а господар 10 драхм отримає. Однак тут було важливо, щоб у розтратника було що брати. Тому на посади з матеріальною відповідальністю призначалися тільки багаті люди, здатні внести великий заставу або представити впливових поручителів. Найменша недостача покривалася із застави або майна матеріально відповідальної особи або його поручителів, причому якщо нестача кваліфікувалася як розтрата, то вилучення проводилося в десятикратному розмірі. Звідси і інше, відмінне від нашого, розуміння інвентаризації, яка була тільки засобом перевірки звіту матеріально відповідальної особи за певний господарський період. Поняття раптової інвентаризації було чуже грекам. Більш того, ініціатива інвентаризації мала виходити від матеріально відповідальної особи - він здав звіт, він і повинен подбати про докази достовірності.
Підхід греків до забезпечення договору про матеріальну відповідальність отримав широке визнання у всьому світі. Багато десятиліть він використовувався і в нашій країні. Так, в дореволюційний період система застав при розрахунках з комірниками використовувалася практично повсюдно. За радянських часів така практика не застосовувалася. Однак сьогодні, кажучи про матеріальну відповідальність, не можна не відзначити таке "істотно нове явище" як відродження системи застав, що беруться організацією з осіб, які допускаються до роботи з товарно-матеріальними цінностями. У разі виникнення нестач внесений працівником заставу йде на їх покриття.
Третій випадок завжди викриває шахрайство матеріально відповідальних осіб. Або вони отримують цінності і не оприбутковують, наприклад, в старовину керуючий частина народжених телят перестав прибуткувати, а тримав в стаді поміщика, утримуючи неоприбуткованої поголів'я як своє, але за рахунок господаря. У наш час багато хто не оприбутковують цінності, щоб не платити податок на майно.
Але тут виникає головне питання: кому належить виявлений надлишок цінностей? На це питання історія знає декілька відповідей:
Тепер ми бачимо, що інвентаризація - це не просто історична і бухгалтерська проблема, це проблема:
Все сказане підкреслює важливість методології і техніки проведення інвентаризаційної роботи.
І справді. Історія інвентаризації, цієї першої ластівки великої весни бухгалтерського обліку, донесла до нас багато проблем. Коротко зупинимося на них:
** Примітка: рахівництво і господарство, 1912, с. 53.
Закінчуючи цей огляд, необхідно зробити найголовніший висновок:
Інвентаризація - вихідний і тому найважливіший елемент методу бухгалтерського обліку.
Без інвентаризації немає бухгалтерського обліку, як б не намагалися осмислити інвентаризацію по ту сторону бухгалтерії.