До капітальних вкладень відносяться витрати, пов'язані з надходженням активів, в подальшому прийнятих до бухгалтерського обліку в якості основних засобів і нематеріальних активів (необоротних активів).
Склад капітальних вкладень формується як сукупність капітальних витрат на:
· Проектно-вишукувальні роботи та технічну документацію;
· Реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення основних засобів;
· Придбання окремих довгострокових об'єктів (основних засобів і нематеріальних активів);
· Формування основного стада;
· Придбання земельних ділянок;
· Придбання об'єктів природокористування;
· Придбання необоротних активів за договором дарування та іншим безоплатним підставах;
· Отримання необоротних активів в якості внеску до статутного (складеного) капіталу.
При організації бухгалтерського обліку в організаціях, діяльність яких пов'язана з капітальними вкладеннями в створення нового майна для підприємницької чи іншої діяльності, слід керуватися федеральним законом «Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень», ПБО 2/94, Положенням з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій.
Бухгалтерський облік вкладень у необоротні активи ведеться на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» за субрахунками, кожен з яких призначений для обліку формування витрат на певний вид капітальних вкладень на їхню галузевих та інших класифікацій:
· 08-1 «Придбання земельних ділянок»;
· 08-2 «Придбання об'єктів природокористування»;
· 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів»;
· 08-4 «Придбання об'єктів основних засобів»;
· 08-5 «Придбання нематеріальних активів» і ін.).
Облік витрат і калькулювання собівартості закінчених капітальних вкладень ведеться позамовний методом, тобто окремо по кожному об'єкту будівництва, придбання земельних ділянок, об'єкту природокористування, окремих об'єктах основних засобів, нематеріальних активів, дорослим тваринам та ін. Порядок бухгалтерського обліку формування витрат і визначення фактичної собівартості закінчених капіталовкладень регулюється Положенням по бухгалтерському обліку довгострокових інвестицій. Організації, які здійснюють будівництво господарським способом, можуть керуватися також Типових методичних рекомендацій з планування та обліку собівартості будівельних робіт.
При підрядному способі нового будівництва, реконструкції, модернізації основних засобів у замовника (забудовника) фактичні капітальні витрати визначаються сумою договірної вартості відповідно до прийнятих зобов'язань (без ПДВ, якщо останній приймається до заліку).
Підставою виконання проектно-вишукувальних робіт, як правило, є однойменний договір підряду, згідно з яким підрядник (проектувальник, розвідувач) зобов'язується за завданням замовника розробити технічну документацію та виконати вишукувальні роботи, а замовник - своєчасно прийняти та оплатити їх результат. За договором підряду на виконання проектних та вишукувальних робіт замовник зобов'язаний передати підрядникові завдання на проектування, а також інші вихідні дані, необхідні для складання технічної документації.
Завдання на виконання проектних робіт може бути за дорученням замовника підготовлено підрядником (ГК РФ, ст. 758, 759).
При виявленні недоліків у технічній документації або в
дослідницьких роботах підрядник на вимогу замовника зобов'язаний безоплатно переробити технічну документацію і відповідно зробити необхідні додаткові пошукові роботи, а також відшкодувати замовнику заподіяні збитки, якщо законом або договором підряду не встановлено інше (ГК РФ, ст. 761).
У бухгалтерському обліку акцепт рахунки-фактури забудовником (замовником) за виконані і прийняті проектно-вишукувальні роботи та документацію буде відображатися:
Дт 08 «Вкладення у вреоборотние активи», субрахунок «Проектно-вишукувальні роботи та технічна документація»
Кт 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».
Підрядник несе відповідальність перед замовником за допущені відступи від вимог, передбачених у технічній документації та в обов'язкових для сторін будівельних нормах і правилах, а також за недосягнення зазначених у технічній документації показників об'єкта будівництва, в тому числі таких, як виробнича потужність організації.
Замовник, який одержав повідомлення підрядника про готовність до здачі результату виконаних за договором будівельного підряду робіт або, якщо це передбачено договором, виконаного етапу робіт, зобов'язаний забезпечити їх приймання. Замовник організовує та здійснює прийняття результату робіт за свій рахунок, якщо інше не передбачено договором будівельного підряду. У передбачених законом або іншими правовими актами випадках у прийманні результату робіт повинні брати участь представники державних органів і органів місцевого самоврядування.
При підрядному способі здійснення капіталовкладень витрати на виконані і оформлені в установленому порядку роботи відображаються у забудовника (замовника) на рахунках 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок «Будівництво об'єктів основних засобів» і 60 «Розрахунки з постачальниками і
Акцепт розрахункових документів (рахунків-фактур) підрядної будівельної організації забудовником (замовником) за здані і прийняті об'єкти закінченого капітального будівництва за договірними цінами відбивається:
Дт 08 «Вкладення у необоротні активи» субрахунок «Будівництво об'єктів основних засобів»
Кт 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».
Аналогічні бухгалтерські записи складаються також на вартість виконаних і прийнятих від підрядника робіт з реконструкції, модернізації та іншим поліпшенням основних засобів; бурових і монтажних робіт (за договірною вартістю з урахуванням ПДВ - в разі, якщо сума ПДВ не відшкодовується).
Акцепт рахунків постачальників на отримані і прийняті окремі об'єкти довгострокових активів за договірною вартістю відбивається:
Дт 08 «Вкладення у необоротні активи», за відповідними субрахунками
Кт 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та ін.
Вартість майна, отриманого від засновників організації в рахунок внеску в її статутному (складеному) капітал, здійснюваного при формуванні організації, останньої враховується в складі капітальних вкладень і відображається проводкою:
Дт 08 «Вкладення у необоротні активи», за відповідними субрахунками
Кт 75 «Розрахунки з засновниками», субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капіталу».