Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
документів для бухгалтера
Наближається період здачі річної звітності, а значить, час для маневрів з прибутком безжально скорочується. Щоб хоч якось допомогти вам, пропонуємо скористатися деякими методами оптимізації податку на прибуток.
Навіть будь-якому починаючому бухгалтеру відомо, що скоротити суми податків можна, якщо максимально збільшити витрати і зменшити доходи фірми. У зв'язку з цим розберемо деякі способи оптимізації прибутку за допомогою грамотного обліку основних засобів, створення резервів, лізингових угод та інших законних схем. Відзначимо, що це природна потреба будь-якої організації. Тому не слід плутати оптимізацію з мінімізацією або ухиленням від податків.
Отже, фірма повинна вирішити, який спосіб обліку доходів і витрат їй вигідніший. Касовий метод (ст. 273 НК) можуть використовувати не всі. Він дозволений тільки тим організаціям, у яких виручка від продажів (без урахування ПДВ) за чотири квартали поспіль становить менше 1 мільйона рублів. (Текст Податкового кодексу см. В довідковій правовій системі «КонсультантПлюс».) При перевищенні цього ліміту необхідно перейти на метод нарахування.
У касового методу є свої плюси і мінуси. До позитивних моментів, безсумнівно, відноситься те, що враховують лише виручку, яка оплачена покупцем. Мінус - в моменті визнання витрат. Адже вони зменшують оподатковуваний прибуток тільки після оплати. Саме з цієї причини багато хто вважає для себе неприйнятним використовувати даний спосіб.
При методі нарахування доходи фірми зменшують і оплачені, і неоплачені витрати. Але зате і виручку організація повинна враховувати як отриману, так і передбачувану. У такій ситуації доводиться платити податок на прибуток навіть тоді, коли гроші за поставку товару ще не надійшли.
Деякі фірми при використанні методу нарахування знайшли доступний спосіб оптимізації податку - c покупцем укладають договір з особливим переходом права власності. У ньому потрібно вказати, що перехід відбувається не в момент відвантаження товару або поставки його на склад покупця, а при повній оплаті. В цьому випадку перерахувати податок можна буде після отримання грошей.
Облік основних засобів
При обліку основних засобів вигідно якомога раніше списати витрати в собівартість продукції без тривалого нарахування амортизації. Також це зручно для цілей сплати податку на прибуток.
Як відомо, набуваючи основний засіб, фірма враховує його на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Одночасно на ньому накопичуються деякі інші витрати, пов'язані з придбанням: доставка, винагороду робітникам, ЄСП, інформаційні послуги і т. Д. Потім, коли всі витрати сформовані, їх переносять на рахунок 01 «Основні засоби». Виходячи з цієї суми нараховують податок на майно і вираховують амортизацію.
ТОВ «Агро-Т» придбало верстат вартістю 300 000 руб. Оскільки його купували в іншому місті, то транспортування обійшлася в 60 000 руб. Також було витрачено 12 000 руб. на заробітну плату робітникам (в т. ч. ЄСП). У даній ситуації верстат можна прийняти до обліку двома способами.
Варіант 1. На рахунку 08 накопичується вся сума здійснених витрат, яка складе 372 000 руб. (300 000 + 60 000 + + 12 000). Потім її переносять на рахунок 01.
Суму 372 000 руб. списують по частинах протягом усього терміну амортизації. Крім того, податок на майно будуть розраховувати з усією зазначеної суми.
Варіант 2. На рахунку 08, а потім на рахунку 01 враховують тільки 300 000 руб. Решту витрат - 72 000 руб. (60 000 + + 12 000) - бухгалтер відразу списує як витрати на виробництво (рахунок 20). Податок на прибуток стануть нараховувати на суму 300 000 руб.
Відремонтуємо або так зійде?
З точки зору оподаткування ремонт (звичайний або капітальний) майже завжди є більш вигідним, ніж модернізація (реконструкція). Витрати на нього відразу зменшують базу при розрахунку податку на прибуток.
Що стосується модернізації, то тут витрачені гроші списати до витрат не можна (ст. 257 НК). Вони збільшують первісну вартість об'єкта. Отже, витрати можна віднести на зменшення прибутку не відразу, а в складі амортизації. Крім того, податок на майно збільшиться.
На практиці важко відрізнити ремонт від модернізації. Бухгалтеру можна порадити тільки одне: оформляйте документи так, щоб було зрозуміло - проведений саме ремонт. Ніде не пишіть терміни «модернізація» і «реконструкція». Інакше будете доводити реальність проведення ремонту в суді. Якщо без них неможливо обійтися, вкажіть їх в додатковій угоді. Або укладіть два договори: в одному частину робіт позначте як реконструкцію, а в іншому решту - як ремонт.
ТОВ «Альянс» провело модернізацію дорогого устаткування. Його залишкова вартість становить 100 000 руб. Модернізація обійшлася в 70 000 руб. Cоответственно загальна сума буде дорівнює 170 000 руб.
У цій ситуації фірмі буде вигідно врахувати витрати в якості ремонту основного засобу. Тоді 70 000 руб. фірма може відразу списати у виробництво (рахунок 20), тобто їх можна буде врахувати як витрати в тому ж звітному періоді. Податок на прибуток бухгалтеру доведеться розраховувати з суми 100 000 руб.
Якщо ж бухгалтер ТОВ «Альянс» врахує витрати як модернізацію основного засобу, то списувати їх треба буде, як і в попередньому прикладі, тільки в складі амортизації-ційних відрахувань протягом декількох років. Також податок на прибуток буде нараховуватися на суму не 100 000 руб. а 170 000 руб.
Резерви різні потрібні
Ще один спосіб оптимізації податку на прибуток - створення резервів. Важливо пам'ятати, що формувати їх мають право тільки ті фірми, які працюють за методом нарахування.
У бухгалтерському та податковому обліку існує різний перелік резервів. Для цілей оподаткування організація може використовувати наступні:
- на оплату відпусток (ст. 324 НК);
- по сумнівних боргах (ст. 266 НК);
- на ремонт основних засобів (ст. 324 НК);
- на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування (ст. 267 НК);
- на можливі втрати по позиках (ст. 292 НК) і т. д.
Резерви по сумнівних боргах
Створювати їх можна за умови непогашення заборгованості в договірній термін, а також якщо борг не забезпечений заставою, поручительством або банківською гарантією. Сума резерву залежить від часу прострочення (ст. 266 НК).
Не більше половини боргу - від 45 до 90 днів. При терміні понад 90 днів резерв можна створити на всю суму боргу. Також слід пам'ятати, що фонд не може перевищувати 10 відсотків виручки від продажів.
Резерв на оплату відпусток
Створення таких резервів може бути вигідно фірмам з кількох причин. Наприклад, якщо в нього відраховують суму, яка перевищує фактичні витрати організації. У цій ситуації протягом року витрати будуть визнавати в більшому розмірі, ніж фактичні, і тільки після закінчення року різницю включать в дохід.
Також даний резерв може бути вигідний в тому випадку, якщо в організації велика частка невикористаних працівниками відпусток. Наприклад, хтось із співробітників не відгуляв належні дні в термін, тоді відповідну частину резерву можна перенести на наступний рік.
Порядок його формування розраховують за спеціальною формулою. В першу чергу знаходять відсоток відрахувань:
Плановані витрати на оплату відпусток з ЄСП. Планований фонд оплати праці з ЄСП x 100.
Суму відрахувань у резерв вважають такий спосіб:
Отриманий відсоток x Фактичні витрати на оплату праці з ЄСП. 100.
Відрахування в резерв проводять щомісяця або щокварталу.
Бухгалтер ТОВ «Мортег» вирішив створити резерв на оплату відпусток. Для цього він визначив плановані витрати на оплату відпусток (включаючи ЄСП) в розмірі 10 000 руб. а також запланував фонд оплати праці в розмірі 500 000 руб. (Включаючи ЄСП). Фактично на зарплату було витрачено 455 000 руб. Для того щоб розрахувати необхідну суму, спочатку потрібно обчислити відсоток відрахувань:
10 000 руб. 500 000 руб. x 100 = 2%.
Щомісячні відрахування - 91 руб. (2% x 455 000 руб. 100).
Щоквартальні - 273 руб. (91 руб. X 3).
Резерв на ремонт основних засобів
Порядок створення резерву на ремонт основних засобів, як ми вже сказали, зазначений в статті 324 Податкового кодексу. Існує два типи ремонтів:
- звичайний;
- особливо складний і дорогий вид капітального ремонту.
На практиці нерідко виникає питання: чи може організація взяти суму відрахувань за більш короткий термін в тому випадку, якщо їй менше трьох років? У статті 324 Податкового кодексу пояснень з цього приводу немає. Мабуть, в такій ситуації застосування резерву буде незаконно.
Для другого виду ремонту компанія повинна створювати фонд протягом декількох років. Його залишок можна перенести на наступний рік. Граничний розмір резерву визначають на основі кошторису, по якій потім бухгалтер розраховує норматив відрахувань.
Час ремонту має бути не менше одного року. Занадто часто капітальний ремонт проводити не слід, оскільки у податкових інспекторів виникають непотрібні запитання. Погодьтеся, дивна примха - оновлювати все приміщення раз на два роки.
Резерв на гарантійний ремонт і обслуговування
Створення такого резерву можливо, якщо за договором з покупцем товарів (робіт) передбачені обслуговування та ремонт протягом гарантійного терміну (ст. 267 НК). Його розмір не може перевищувати суму, яка визначається як частка витрат на ремонт і гарантійне обслуговування від загальної виручки від продажів за три роки, помножену на величину річного доходу за звітний період.
Коли корисний лізинг?
Деякі організації обрали для себе цей спосіб оптимізації податку на прибуток в частині обліку основних засобів. Його вигода полягає в тому, що за досить короткий термін можна списати витрати по вартості виробничих фондів. До всього іншого немає необхідності платити податок на майно.
Сенс лізингової угоди полягає в тому, що фірма купує дороге майно через лізингову компанію. Суму його вартості передають лізингодавцю, після чого останній виробляє покупку. Ціна покупки буде трохи вище, так як доведеться заплатити комісійну винагороду лізингодавцю. Але, незважаючи на це, даний спосіб вигідний компанії. Тим більше що після закінчення договору фірма може викупити основний засіб за мізерну вартість, яку сторони в ньому встановили. А збільшити лізингові платежі законодавство не забороняє.
Кошти, що передаються лізингодавцю на покупку майна, можна оформити договором позики. У ньому не слід вказувати, на що саме надають гроші. Для того щоб зв'язок між договором позики і лізингом була простежено, можна «пропустити» його через третю особу або встановити невеликий відсоток. Також в вашу користь зіграє часовий проміжок між укладенням цих двох контрактів.
Позичаємо гроші правильно
Як відомо, з суми, взятої в борг, фірмі платити будь-які податки не потрібно. Якщо ж вона не поверне гроші, доведеться нарахувати податок на прибуток. Дане положення застосовується і до кредиторської заборгованості перед постачальником.
У цьому випадку податок розраховують після настання строку позовної давності, який становить три роки. Суму неповерненого боргу бухгалтеру слід віднести до позареалізаційних доходів (ст. 250 НК).
Щоб максимально продовжити термін позовної давності, організація повинна вчасно підтвердити свою заборгованість. Наприклад, скласти акт звірки або письмове підтвердження боржника виплатити позику.
Зверніть увагу: якщо в договорі взагалі не вказувати дату повернення, гроші потрібно буде повернути протягом 30 днів після того, як кредитор цього потребують (ст. 810 ЦК). (Текст Цивільного кодексу см. В довідковій правовій системі «КонсультантПлюс».) До цього відлік трирічного строку не починається.
«Компанії, які враховують прибуток за методом нарахування, можуть оптимізувати податки за допомогою договору з особливим переходом права власності на товар. У ньому слід прописати, що покупець отримає товар у власність тільки після його 100-відсоткової оплати. В результаті оподатковувана прибуток у вас з'явиться після надходження грошей за товар. Причому, якщо покупець перерахує хоч на копійку менше, отримана сума буде вважатися авансом. Прибуток фірми вона не збільшить. У цій схемі є один "слизький" момент. Справа в тому, що, поки покупець не сплатить товар і не отримає його у власність, він не має права ним розпоряджатися. Хоча при перепродажі нічого страшного не трапиться. Будуть лише порушені умови господарського договору. А це - справа виключно двох фірм. Ніяких податкових наслідків не виникне ».
«Про фінансову оренду (лізингу)»). Амортизацію проводитиме та сторона, в обліку якого значиться це майно (п. 2 ст. 31 закону № 164-ФЗ).