Коли роботодавець оплачує житло для іногородніх працівників, у бухгалтера виникає безліч питань, пов'язаних з обчисленням податків. На жаль, позиція чиновників з багатьох питань невигідна для компаній. Але якщо взяти до уваги арбітражну практику, то можна переконатися, що думка чиновників небеззаперечне.
Податок на прибуток: чи можна врахувати витрати на оренду?
Однак врахувати подібні витрати, як вважають в Мінфіні, можна тільки в розмірі, що не перевищує 20 відсотків від нарахованої місячної заробітної плати (листи від 22.10.13 № 03-04-06 / 44206. Від 30.09.13 № 03-03-06 / 1/40369. від 28.10.10 № 03-03-06 / 1/671). У своїх роз'ясненнях чиновники посилаються на статтю 131 Трудового кодексу РФ, що містить обмеження: «натуральна» частину зарплати не повинна бути вище 20 відсотків від загальної зарплати. При цьому висновки чиновників стосуються як ситуації з наданням житла співробітникам, так і ситуації з відшкодуванням їм витрат на проживання. Різниця в тому, що в першому випадку договір оренди з орендодавцем укладає сама компанія, і вона ж оплачує безпосередньо орендодавцю суму оренди. А в другому випадку співробітник сам підшукує собі квартиру, сам укладає договір оренди з орендодавцем, і сам же її оплачує, і потім вже компанія-роботодавець відшкодовує понесені ним на оренду житла витрати (або відразу виплачує йому передбачувану суму компенсації за оренду).
Коли мова йде про компенсацію співробітникам «житлових» витрат, компанія може привести ще такий аргумент. У статті 131 ТК РФ говориться, що частка заробітної плати, що виплачується в негрошовій формі, не може перевищувати 20 відсотків від нарахованої місячної заробітної плати. Але ж коли компанія не орендує для співробітника квартиру, а відшкодовує йому витрати на оренду, то вона фактично виплачує йому грошову суму. Тобто в даній ситуації не можна говорити про негрошовій формі оплати.
Як бачимо, ситуація спірна, але в разі доведення справи до суду у компаній, що включають до витрат всю суму оренди житла є хороші шанси відстояти свою позицію. А для роботодавців, які не бажають доводити справу до суду, оптимальним буде віднесення на витрати сум оренди житла в межах 20-ти відсоткового обмеження. Але і в цьому випадку не можна повністю виключити податкові ризики.
Чи потрібно обчислити ПДФО?
Питання з нарахуванням ПДФО на суми компенсацій теж не все однозначно. На думку чиновників, суми оплати організацією співробітникам вартості оренди житла утворюють економічну вигоду, а значить, обкладаються ПДФО (листа Мінфіну Росії від 22.10.13 № 03-04-06 / 44206. Від 30.09.13 № 03-03-06 / 1 / 40369). При цьому порядок оплати організацією за фізичних осіб вартості їх проживання значення не має.
А в постанові ФАС Уральського округу від 08.06.12 № Ф09-3304 / 12 аргументом стало те, що вироблені суспільством виплати орендодавцям житлових приміщень пов'язані з виконанням іногороднім співробітником своїх посадових обов'язків. Інакше кажучи, співробітник не міг би виконувати свою роботу, якби жив у іншому місці. Тому оплата оренди квартири проведена насамперед в інтересах роботодавця.
Як бачимо, компанія повинна самостійно прийняти рішення: діяти так, як вважають чиновники, тобто сплачувати ПДФО, або йти на ризики і не сплачувати ПДФО, готуючись відстоювати свою позицію в суді.
Коли нараховувати ПДФО?
Якщо компанія, оплачуючи житло за співробітника, вирішила утримувати ПДФО, то виникає питання: в який момент це потрібно зробити? Адже найчастіше оплата оренди здійснюється авансом, часом навіть за кілька місяців вперед.
Звернемося до підпункту 2 пункту 1 статті 223 НК РФ, в якому сказано, що дата фактичного отримання доходу визначається як день передачі доходу в натуральній формі.
Слід зазначити, що у чиновників на цей рахунок інша думка. У листі Мінфіну РФ від 26.08.13 № 03-04-06 / 34883 сказано, що «дата отримання доходу в даному випадку визначається як дата оплати найму квартири, включаючи авансові платежі.».
До речі, крім цього, роботодавцю потрібно також виступити податковим агентом з ПДФО і щодо особи, яка надала своє житлове приміщення в оренду (якщо, звичайно, орендодавець не зареєстрований як ІП). Адже в даному випадку роботодавець є джерелом виплати доходу. Відповідні роз'яснення наведено в листах Мінфіну Росії від 07.10.09 № 03-04-06-01 / 259 і від 07.09.12 № 03-04-06 / 8-272.
Чи нараховувати страхові внески?
ФСС вважає, що суми щомісячного відшкодування витрат по найму житлового приміщення в повній мірі відповідають всім елементам об'єкта обкладання страховими внесками, а значить, обкладаються ними (лист від 17.11.11 № 14-03-11 / 08-13985).
Аналогічну позицію зайняв і ФАС Уральського округу в постанові від 01.04.14 № Ф09-1087 / 14. Причому, в зазначеній справі обов'язок по виплаті по компенсації витрат по найму житла була передбачена в трудовому договорі з співробітниками.
Як бачимо, у чиновників одна думка, у суддів - інше. Компанія сама вирішує, як їй чинити: йти на ризики і не нараховувати страхові внески, або уникнути ризиків і нарахувати внески. Одне можна сказати точно: мінімізувати ризики за внесками можна в тому випадку, якщо компанія сама буде оплачувати оренду орендодавцям, а не відшкодовувати «орендні» витрати співробітникам. Адже до об'єкта обкладання страховими внесками відносяться, зокрема, виплати та інші винагороди, що нараховуються платниками страхових внесків на користь фізичних осіб саме за трудовими договорами. А при такому способі забезпечення співробітників житлом буде відсутній факт виплати грошових сум працівникам.