Звітність по ПДВ здана, здається що можна розслабитися. Однак не всі бухгалтери можуть зітхнути з полегшенням - деяким з них належить вносити зміни до звітності. Зазвичай це буває наслідком того, що в поданій декларації виявилися помилки, які документи від контрагента, що відносяться до минулих періодів, надійшли із запізненням.
У цій статті ми розглянемо випадки, коли найчастіше виникає необхідність вдатися до подачі уточненої декларації з ПДВ, а також про те, як це зробити і уникнути можливих санкцій.
Вимоги податкового законодавства
На підставі статті 81 Податкового кодексу Росії, подавати уточнену декларацію організація зобов'язана лише в тому випадку, якщо виявлені після здачі звітності помилки і невідображені дані призводять до заниження суми податку.
Якщо в первинній декларації містяться недостовірні або неповні відомості, які не призводять до заниження суми податку, то подавати «уточненку» платник податків не зобов'язаний, хоча право на це він має.
Що загрожує компанії або підприємцю, які подали уточнену декларацію? Сам по собі факт її подання санкцій не тягне - тут все залежить від того, чи викликали недостовірні первинні дані заниження податку. Якщо це так, то недоїмку і пені слід сплатити ще до подачі «уточненки». У цьому випадку згідно з пунктом 4 статті 81 НК РФ платник податків від відповідальності за неповну сплату податку буде звільнений.
Якщо недоїмка НЕ буде оплачена до моменту, коли про неї дізнається податкова служба, на організацію може бути накладений штраф відповідно до статті 122 НК РФ.
Хоча законодавство не вимагає докладати до уточненої декларації будь-які пояснюють документи, все ж буде не зайвим скласти супровідного листа. Тим більше при проведенні камеральної перевірки інспектори все одно зажадають пояснень. У листі слід вказати, в декларацію за яким податку і за який період вносяться зміни, які помилкові (неповні або неподання) відомості, в яких розділах і рядках декларації вони знаходяться, а також привести первинні і уточнені показники. Якщо помилки вплинули на податкову базу, слід привести новий розрахунок і суму податку. У разі оплати недоїмки і пені варто вказати реквізити платіжки, а разом з декларацією і супровідним листом надіслати до податкової інспекції її скан-копію.
конкретні ситуації
А тепер розглянемо найпоширеніші ситуації, в яких не уникнути подання до податкової служби уточненої декларації, а також коли без цього можна обійтися.
Невірно вказано звітний період
Чи потрібно в цьому випадку подавати «уточненку»? Такий варіант можливий, хоча при цьому можна зіткнутися з нерозумінням з боку ФНС. Там можуть просто не прийняти документ, оскільки за вказаний період первинної декларації подано не було. Або порахувати уточнену декларацію за подану вперше з порушенням терміну, і тоді організації може бути виставлений штраф за статтею 119 НК РФ.
Краще вчинити так:
Письмово заявити в податкову інспекцію про те, що декларацію, подану з помилковим кодом періоду, слід вважати представленої за такий-то період (вказавши його правильний код).
Пізно надійшли документи
Однак такий порядок поширюється лише на відрахування, передбачені пунктом 2 статті 171 НК РФ. Інші відрахування ПДВ (наприклад, сплаченого в якості податкового агента, з передоплати та інші) необхідно заявити в тому періоді, в якому придбані товари були прийняті до обліку, за умови їх використані для здійснення оподатковуваної ПДВ діяльності.
Сталося завищення вирахування ПДВ
Ситуація, в якій однозначно слід подавати уточнену декларацію з ПДВ - коли через вкравши помилки був завищений податковий відрахування. Адже в результаті відбувається заниження суми податку, а це, як було сказано на початку статті, накладає на організацію обов'язок подання «уточненки». Часом таке відбувається з вини бухгалтера - наприклад, він двічі зареєстрував один і той же рахунок-фактуру або допустив технічну помилку при введенні інформації в систему обліку. Але це також може стати наслідком помилкових дій бухгалтерії постачальника. Припустимо, первинний рахунок-фактура, отриманий в звітному кварталі, згодом був виправлений і датований вже наступним періодом.
Чия б провина не була причиною завищення вирахування, уточнену декларацію доведеться подавати. Але перед цим потрібно виправити помилки в книзі покупок - скласти додатковий лист і занести в нього вірні дані. Відомості, які підлягатимуть видалення, потрібно записати зі знаком «мінус».
Помилки в книзі покупок, які не впливають на суму вирахування
В силу згаданої статті 81 НК РФ, їх наявність не зобов'язує платника податків подавати уточнену декларацію.
Однак самі податківці все ж рекомендують це робити, адже під час камеральної перевірки по ПДВ, коли відбувається звірка даних рахунків-фактур контрагентів по кожній угоді. ці помилки спливають, і податкові інспектори зазвичай вимагають пояснень.
Отримання виправленого рахунки-фактури
Буває, що бухгалтер виявляє помилки в отриманому рахунку-фактурі і звертається за їх виправленням до постачальника. Останній становить коригувальний рахунок-фактуру і направляє покупцеві. Однак між цими подіями може статися розрив за часом, і виправлений документ організація отримає вже в наступному кварталі.
На думку ФНС, реєструвати такий рахунок-фактуру слід в той період, в якому отримано його вірний варіант. Відрахування, раніше заявлений за нього, доведеться анулювати, перерахувати ПДВ, оплатити його суму і пені, після чого подати уточнену декларацію.
Варто зазначити, що така позиція податкової служби не знаходить однозначної підтримки у арбітрів - вони виносять свої рішення як на користь ФНС, так і на користь платників податків.
Також слід пам'ятати, що не будь-які помилкові дані в рахунках-фактурах можуть привести до відмови у відрахуванні. У пункті 2 статті 169 НК РФ прямо говориться про те, що якщо помилки не заважають ідентифікувати сторони угоди, найменування та вартість товару, ставку і суму ПДВ, то підстав для відмови у відрахуванні за таким рахунком-фактурою немає. Тому перш ніж звернутися до постачальника за коректувальних документом, слід переконатися в його необхідності.
Внесення змін до розділів 8 і 9
Коригування впливають на суму податку даних книги покупок або продажів за минулий період здійснюється в розділах уточненої декларації 8 і 9.
Для багатьох бухгалтерів залишається неясним такий момент: чи треба вносити в «уточненку» розділ повністю або достатньо відобразити лише його виправлену частина.
Офіційних роз'яснень з цього приводу поки немає, проте на семінарах представники ФНС говорять про коректність і того, і іншого способу. Головне при цьому - вибрати правильний «ознака актуальності» документа, який вказується по рядку 001 як самого розділу, а також додатки до нього.
Ознака актуальності - параметр, який відображає коректність даних розділу, що містяться в первинній декларації:
- Якщо вони були вірні і не вимагають внесення змін, то тут слід поставити код «1».
- Якщо розділ містив некоректні або неповні дані, то його актуальність позначається кодом «0», а в його полях вказуються вірні відомості.
Таким чином, згідно з роз'ясненнями податківців, відобразити зміни в розділах 8 і 9 уточненої декларації можна двома шляхами:
Ми розглянули деякі поширені помилки, які зустрічаються в Деклараціях по ПДВ. Як видно зі статті, далеко не завжди платнику податків необхідно подавати уточнену декларацію, хоча в деяких випадках зробити це все ж доведеться.