У разі помилки, допущеної при розрахунку податкової бази, заявленої в звіті, компанія або ІП коригують суму податку до сплати, для чого в ИФНС представляється уточнена декларація. ПДВ в даному випадку не є винятком. Якщо при визначенні суми даного податку виникає неточність, то постає питання: чи потрібна коригування декларації з ПДВ.
Право і обов'язок
Для початку нагадаємо, що можливість подання уточненої декларації, з ПДВ в тому числі, передбачена в статті 81 Податкового кодексу. Особливо примітним тут є наступний момент.
Якщо платник податків - фірма або індивідуальний підприємець - допустили помилку при відображенні будь-яких відомостей в заполняемом звіті, і це призвело до заниження суми податку до сплати, то такий платник податків зобов'язаний подати уточнену декларацію і доплатити в бюджет податок. Якщо ж неточність, закрався в облікових даних, призвела до завищення суми податку, то обов'язок складати коригувальний звіт відсутній, а є лише право. І, треба сказати, в даних положеннях Податкового кодексу є певна логіка. З одного боку, бюджетні надходження в казну не повинні бути заниженими, але з іншого, платник податків, якщо він помилився не в свою користь, може сам вибирати - витрачати йому час на перезаполненіе звіту або ж «подарувати» державі зайві податки.
Однак сам факт подачі коригування по ПДВ, сума податку до сплати за якою виявиться менше спочатку заявленої, швидше за все викличе питання у перевіряючих. Адже в цьому випадку мова буде йти про переплату податку, і, як наслідок, про залік або повернення певних сум з бюджету. У подібній ситуації потрібно бути готовим до того, що доведеться подавати пояснення до уточненої декларації з ПДВ.
Формат пояснень по ПДВ
Подача уточненої декларації з ПДВ
Коригувальна декларація з ПДВ потрібна перш за все в разі завищення податку до відрахування, що характерно для ситуацій, коли в обліку спочатку неправомірно відбили рахунок-фактуру з вирахуванням ПДВ. Документ міг бути виставлений, наприклад, з помилками, або Не виставлений зовсім, однак ПДВ було виділено в ціні товарів або послуг. Їх основна вартість на підставі накладної або актів була врахована в розрахунку податку на прибуток, а ПДВ автоматично потрапив в книгу покупок. Якщо таке сталося, і декларація з ПДВ була подана з відображенням подібного неправомірного відрахування, то пізніше її необхідно скорегувати. Інша ситуація, яка призводить до необхідності подати уточненку по ПДВ - заниження податку з нарахування в разі, наприклад, невідображення будь-якої операції з реалізації товарів або послуг самої компанії-платника даного податку.
Подібні помилки може виявити сам платник податків. Але буває і так, що нестиковки в поданій декларації потрапляють до уваги контролерів. У цьому випадку компанія або ІП також отримує вимогу про надання пояснень по тій чи іншій інформації, заявленої в звіті. Якщо претензії податківців справедливі, тобто помилка дійсно мала місце, то в такому випадку також подається уточнена декларація з ПДВ. Якщо ж на думку платника ПДВ початковий звіт був складено правильно, то у відповіді наводяться в тому числі і документи в обгрунтування сум, відображених у декларації.
Ігнорувати вимогу контролерів про надання пояснень в будь-якому разі не можна. Штраф за уточнену декларацію з ПДВ, яка так і не була подана, в разі, коли в первинному звіті була помилка, виявлена контролерами, або ж звичайне ненадання необхідних відомостей може призвести до втрати грошей відповідно до статті 129.1 Податкового кодексу в розмірі 5000 рублів, або навіть 20 000 рублів при повторному протягом року порушенні.
Окрема історія - експортний ПДВ. При реалізації подібних товарів Податковим кодексом передбачена ставка ПДВ, що дорівнює 0%. Однак фірма або ІП, яка заявила таку ставку, зобов'язана протягом 180 днів надати в ИФНС пакет документів, що підтверджують міжнародний статус угоди. Термін для збору документів надається значний, однак з урахуванням специфіки зовнішньо-торговельної діяльності і цього буває недостатньо. Якщо документи не зібрані, платник податків повинен переглянути питання нарахування ПДВ за такими угодами, застосувавши до них звичайні ставки податку. У цьому випадку раніше подана декларація також підлягає обов'язковій коректуванню.
Коли подавати уточненку необов'язково
Крім ситуацій, в якій сума податку за даними декларації була завищена, є ще ряд випадків, коли від платника податків не потрібно подавати коригувальний звіт.
Так, заповнити уточнену декларацію з ПДВ не потрібно, якщо первинний звіт був перевірений, і за підсумками цієї перевірки платнику податків вже було донараховано податок. Потрібно відзначити, що в цій ситуації компанії або ІП також швидше за все буде присуджений штраф, і подача коректування звіту його не скасує.
У той же час коригувальний рахунок-фактура, який продавець повинен виставити при зміні ціни товарів, робіт або послуг, або ж їх обсягу або кількості, уточнювати вже подану декларацію з ПДВ не вимагає. Сам документ і коригування ціни угоди по нього ставитимуться до того кварталу, в якому такі зміни були узгоджені, а отже не приведуть до виникнення неточностей в початково поданій декларації з ПДВ.