З початком весняно-літнього сезону багато організацій торгівлі та громадського харчування купують продукцію, вирощену населенням на своїх присадибних ділянках. При її продажу ПДВ розраховується з різниці між ціною реалізації і придбання. Але це не єдиний випадок, коли сума податку визначається в такому порядку.
С.В. Князєва, експерт "УНП"
Податковий кодекс передбачає два випадки, коли ПДВ необхідно розраховувати не з повної вартості реалізації, а з різниці між ціною реалізації і ціною придбання або залишкової вартості (п. 3, 4 ст. 154 НК РФ). Зверніть увагу: в обох випадках при розрахунку ПДВ ціна реалізації визначається за правилами статті 40 НК РФ.
Випадок перший - реалізація сільгосппродукції, придбаної у фізичних осіб, які є індивідуальними підприємцями, і продуктів її переробки (п. 4 ст. 154 НК РФ). Цей порядок застосовується тільки для продукції, включеної в Перелік, затверджений постановою Уряду РФ від 16.05.01 № 383.
Торгова організація придбала у фізичної особи 50 кг редиски вартістю 10 руб. за кілограм. Продажна ціна 1 кг редиски склала 30 руб. Вся партія товару була реалізована в роздріб в одному податковому періоді.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені наступні проводки:
Дебет 41 Кредит 76 - 500 руб. (10 руб. X 50 кг) - оприбутковано товари;
Дебет 76 Кредит 50 - 500 руб. - оплачений товар;
Дебет 50 Кредит 90-1 - 1500 руб. - відбитий виторг за реалізований в роздрібній торгівлі редис;
Дебет 90-2 Кредит 41 - 500 руб. - списана собівартість реалізованого товару;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 90,91 руб. ((1500 руб. - 500 руб.) / 110% x 10%) - нарахований ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету з цінової різниці.
Випадок другий - реалізація майна, що підлягає обліку з ПДВ (п. 3 ст. 154 НК РФ).
Організація продає автомобіль, який числиться у неї на балансі разом з ПДВ. Ціна реалізації - 30000 руб. Залишкова вартість автомобіля - 10000 руб. (Первісна вартість - 50000 руб. Нарахована амортизація - 40000 руб.). Податкова база по ПДВ буде визначатися як різниця між ціною реалізації та залишковою вартістю автомобіля.
У бухобліку будуть записи:
Дебет 62 Кредит 91 - 30000 руб. - відбитий виторг;
Дебет 91 Кредит 68 - 3050,85 руб. ((30000 руб. - 10000 руб.). 118% x 18%) - нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
Дебет 01 субрахунок "Вибуття основних засобів" Кредит 01 - 50000 руб. - списана первісна вартість автомобіля;
Дебет 02 Кредит 01 субрахунок "Вибуття основних засобів" - 40000 руб. - списана нарахована амортизація;
Дебет 91 Кредит 01 субрахунок "Вибуття основних засобів" - 10000 руб. - списана залишкова вартість автомобіля.