Організація при вступі в некомерційне партнерство будівельних компаній "Благоустрій" перерахувало наступні внески:
Це все документи, які надав некомерційне партнерство будівельних компаній "Благоустрій".
4. Протягом якого терміну рівномірно будуть списуватися витрати по внесках (по кожному окремо, тому що вид внесків різний).
Як визначити цей термін списання і на підставі якого документа?
У відповідь на Ваші питання повідомляємо наступне.
1.1. Про документи, що підтверджують цивільно-правові відносини Підприємства з саморегулівної організацією.
Саморегульована організація (далі - СРО) зобов'язана розробити і затвердити вимоги до видачі свідоцтв про допуск до робіт, які впливають на безпеку об'єктів капітального будівництва - документ, що встановлює умови видачі саморегулівної організацією свідоцтв про допуск до робіт, які впливають на безпеку об'єктів капітального будівництва .
СРО також має право розробити і затвердити
- стандарти саморегулюючої організації - документ, що встановлює відповідно до законодавства Російської Федерації про технічне регулювання правила виконання робіт, які впливають на безпеку об'єктів капітального будівництва, вимоги до результатів зазначених робіт, системі контролю за виконанням зазначених робіт;
- правила саморегулювання - документ, що встановлює вимоги до підприємницької діяльності членів саморегулівних організацій, за винятком вимог, встановлених законодавством Російської Федерації про технічне регулювання (п. 1 і 2 ст. 55.5 Містобудівного кодексу РФ, далі ГРК РФ). При цьому правилами саморегулювання можуть встановлюватися вимоги про страхування членами саморегулівної організації цивільної відповідальності, яка може настати у разі заподіяння шкоди внаслідок недоліків робіт, які впливають на безпеку об'єктів капітального будівництва, умови такого страхування (п. 12 ст. 55 ГрК РФ).
Некомерційна організація має право набути статусу саморегулівної організації, яка має членів осіб, які здійснюють будівництво, за умови наявності у неї компенсаційного фонду, який при наявності вимоги СРО до страхування її членами цивільної відповідальності має становити не менше ніж триста тисяч рублів на одного члена некомерційної організації (п . 2 ст. 55.4 ГрК РФ).
Відомості про вид СРО, в тому числі про те, що вона є саморегулівною організацією, яка має членів осіб, які здійснюють будівництво, визначається в її статуті (п. 2 ст. 55.2 ГрК РФ).
Некомерційна організація набуває статусу саморегулівної організації з дати внесення відомостей про некомерційну організацію в державний реєстр саморегулівних організацій (п. 6 ст. 3 Закону № 315-ФЗ).
Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ для цілей обчислення податку на прибуток враховуються тільки документально підтверджені й економічно виправдані витрати, спрямовані на отримання доходів. У зв'язку з цим документи, що підтверджують розглянуті витрати повинні пояснювати мети їх здійснення і обгрунтованість величини понесених витрат.
З урахуванням викладеного в таблиці № 1 наводимо перелік необхідних документів, що підтверджують обгрунтованість здійснення Підприємством розглянутих витрат.
Документи, необхідні для підтвердження витрат, пов'язаних з отриманням свідоцтва про допуск до робіт.
Пояснимо викладене в таблиці № 1.
- первісну редакцію статуту некомерційного партнерства - тільки для обгрунтування порядку внесення членських внесків, встановлення того внутрішнього документа СРО, який необхідно витребувати у неї відповідно до стор. 2 таблиці № 1 для обґрунтування розміру вступного і членського внеску;
- нову редакцію статуту некомерційного партнерства, яка буде оформлена після отримання некомерційним партнерством статусу СРО - для підтвердження її належного статусу.
Стороною за договором страхування цивільної відповідальності (страховиком) може виступати тільки страхова організація, що має ліцензію на здійснення відповідного виду страхування, а не сама СРО (п. 1 ст. 929 і ст. 938 Цивільного кодексу РФ).
СРО не може виступати також страхувальником за таким договором, оскільки, згідно із зазначеним вище п. 2 ст. 55.4 ГрК РФ, правила саморегулювання можуть встановлювати вимогу про страхування цивільної відповідальності тільки безпосередньо членом СРО, а не самої саморегулівної організацією.
Вважаємо, що саморегульована організація могла укласти договір страхування цивільної відповідальності від імені та в інтересах Підприємства на підставі виданої ПІДПРИЄМСТВО довіреності, діючи в даному випадку від імені Підприємства. У цьому випадку відповідно до ст. 974 ГК РФ вона зобов'язана передати Підприємству все одержане нею при укладанні договору страхування, в тому числі сам договір (поліс) страхування цивільної відповідальності, а також платіжний документ на сплату страхового внеску (страхової премії) безпосередньо страхової компанії. Наявність даного платіжного документа має принципове значення, оскільки договір страхування (якщо в ньому не передбачено інше) вступає в силу тільки з моменту сплати страхового внеску (п. 1 ст. 957 ЦК України).
а) якщо СРО дійсно укладала договір страхування цивільної відповідальності від імені Товариства за дорученням:
- зберігати відповідну видану Товариством довіреність (її копію);
- отримати в СРО укладений нею договір страхування і платіжний документ на сплату страхового внеску (страхової премії) безпосередньо страхової компанії;
- за укладеним договором перевірити його відповідність виданої Підприємством довіреності, у тому числі факт укладення договору страхування від імені Підприємства;
б) при відмові СРО уявити зазначені документи - вимагати повернення суми 2 450 руб. перерахованої на страхування.
Розмір внеску в компенсаційний фонд саморегулівної організації яка має членів осіб, які здійснюють будівництво, в цілому, згідно вищевикладеному, визначено безпосередньо Законом. У зв'язку з цим спеціального документального обґрунтування розміру цього внеску не потрібно. Однак його розмір нерозривно пов'язаний з обов'язком члена СРО здійснювати страхування цивільної відповідальності. У зв'язку з цим наявність в розглянутих вище правилах саморегулювання умови про здійснення страхування цивільної відповідальності служить поясненням і розміру внеску в компенсаційний фонд.
У зв'язку з цим для підтвердження економічної виправданості всіх розглянутих витрат, їх зв'язку з діяльністю Підприємства, спрямованої на отримання доходу, необхідна наявність самого свідоцтва про допуск до робіт і доказ того, що воно видано належної (уповноваженою) саморегулівної організацією.
Рекомендуємо Підприємству зберігати також копії прийнятих саморегулівною організацією вимог до видачі свідоцтв про допуск до робіт і стандартів саморегулюючої організації. Однак прямого відношення до документального підтвердження витрат для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування ці документи вже не мають.
1.2. Про терміни отримання свідоцтва про допуск до певних видів робіт.
СРО зобов'язана прийняти рішення про прийом Підприємства в її члени і про видачу Підприємству свідоцтва про допуск до відповідного виду робіт в термін не пізніше ніж протягом тридцяти днів з дня отримання від Підприємства заяви про прийом в члени СРО з доданими документами, склад яких визначено п. 2 ст. 55.6 ГрК РФ (п. 4 ст. 55.6 ГрК РФ).
Видача Підприємству свідоцтва про допуск повинна бути здійснена не пізніше ніж протягом трьох робочих днів після дня прийняття зазначеного рішення про прийняття Підприємства в члени СРО та сплати ним вступного внеску і внеску в компенсаційний фонд (п. 6 ст. 55.6 ГрК РФ). Тобто зазначений триденний строк обчислюється з дня виконання останнього з наведених умов.
2. Про порядок відображення в бухгалтерському обліку і для цілей обчислення податку на прибуток розглянутих витрат, пов'язаних з отриманням свідоцтва про допуск до робіт.
Витрати на сплату вступних, членських внесків до саморегульовану організацію осіб, що здійснюють будівництво (капітальний ремонт), а також внесків на формування компенсаційного фонду цієї СРО для цілей обчислення податку на прибуток враховуються у складі інших витрат на виробництво і реалізацію відповідно до пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Витрати на страхування цивільної відповідальності організації, що здійснює капітальний ремонт об'єктів капітального будівництва, якщо такі витрати здійснені відповідно до правил саморегулювання відповідної СРО, членом якої є страхувальник, враховуються при обчисленні податку на прибуток відповідно до пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.
При цьому витрати на страхування для цілей обчислення податку на прибуток визнаються «рівномірно протягом терміну дії договору пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді» (п. 6 ст. 272 НК РФ). Одночасно звертаємо увагу, що договір страхування (виходячи з його умов і дати фактичної сплати страхового внеску страхової компанії) вступає в силу до дати початку дії свідоцтва про допуск до робіт, то в частині, що припадає на період з початку дії договору страхування до дати початку дії зазначеного свідоцтва витрати на страхування не можуть бути враховані для цілей обчислення податку на прибуток, оскільки в частині, що припадає на цей період витрати на страхування не будуть відповідати вимогам пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ.
Для визначення терміну визнання витрат на сплату безпосередньо внесків в СРО слід враховувати норму п. 1 ст. 272 НК РФ, згідно з якою «витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод. У разі, якщо угода не містить таких умов і зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податку самостійно ».
При цьому слід враховувати, що свідоцтво про допуск до робіт видається саморегулівної організацією без обмеження терміну його дії (п. 9 ст. 55.8 ГрК РФ).
На підставі викладеного підстав для розподілу витрат на сплату вступного внеску в СРО і внеску на формування компенсаційного фонду на кілька звітних (податкових) періодів, на нашу думку немає.
Як сказано в самому запиті, членський внесок в СРО є щомісячним, тобто витрати на його сплату відносяться виключно до конкретного місяця.
- витрати на сплату вступного внеску в СРО і внеску на формування компенсаційного фонду в СРО підлягають віднесенню на зменшення оподатковуваного прибутку в повній сумі в тому звітному періоді, в якому Підприємству видано свідоцтво про допуск до робіт;
Зазначені правила визнання витрат для цілей обчислення податку на прибуток також відповідають правилам ведення бухгалтерського обліку.
Відповідно до п. 19 ПБО 10/99 у Звіті про прибутки і збитки витрати визнаються з урахуванням зв'язку між зробленими витратами і отриманими доходами. Дана норма вказує зокрема:
- на можливість визнання в бухгалтерському обліку витрат на сплату вступного внеску, внеску в компенсаційний фонд і першого щомісячного членського внеску також не раніше місяця отримання Підприємством свідоцтва про допуск до робіт;
- на застосування порядку відображення витрат майбутніх періодів, який в даному випадку відноситься до витрат на страхування відповідальності.
Бухгалтерські записи з відображення витрат, пов'язаних з отриманням свідоцтва СРО про допуск до робіт.
Для пояснення сказаного в таблиці № 2 пояснимо наступне.
1) Передбачається, що суми платежів, перераховані Підприємством СРО за платіжними дорученнями, зазначеним у запиті, відображені в обліку записами Дт 76 Кт 51;
2) Витрати на страхування цивільної відповідальності за період з початку дії договору страхування до дати початку дії свідоцтва про допуск до робіт, які, згідно з вищевикладеного, не можуть бути враховані для цілей обчислення податку на прибуток, в бухгалтерському обліку можуть бути відображені на розсуд Суб'єктам господарювання за рахунком 20 або за рахунком 91.2, оскільки зв'язок таких витрат з отриманими доходами Підприємство має право оцінювати самостійно.
3) Виходячи з наведеної схеми бухгалтерських записів, що розглядаються витрати, по суті, підлягають віднесенню на зменшення податкової бази по податку на прибуток в сумах, відображених в кожному звітному періоді за рахунком 20 з урахуванням таких особливостей, що стосуються витрат на страхування.
Витрати на страхування можуть бути враховані при обчисленні податку на прибуток в сумах, відображених за рахунком 20, якщо вони списуються з цього приводу з рахунку 97 рівномірно і пропорційно кількості днів у звітному періоді, тобто відповідно до порядку, передбаченому п. 6 ст. 272 НК РФ.
Витрати на страхування в частині, що припадає на термін дії договору страхування з його початку до дати отримання свідоцтва про допуск до робіт не можуть бути враховані при обчисленні податку на прибуток. У зв'язку з цим з метою правильного формування податкової бази по податку на прибуток витрати на страхування в цій частині повинні бути виділені на окремому субрахунку до рахунку 20