Визначення обсягу аудиту.
Обсяг аудиторської перевірки - це оцінка аудитором (аудиторською організацією) кількості і глибини проведення аудиторських процедур, витрат часу, кількості і складу фахівців, які потрібні для проведення аудиторської перевірки і підготовки обґрунтованого аудиторського висновку.
При визначенні обсягу перевірки аудитори визначають значимі області, що мають визначальне значення для фінансово-господарської діяльності аудируемого особи і для формування фінансових результатів його діяльності, а також те, яких областей обліку, бухгалтерських рахунків, і операцій у аудируемого особи немає.
Для значущих областей аудиту необхідно:
визначити області застосування і типи застосовуваних аудиторських процедур по суті, можливість і необхідність використання засобів внутрішнього контролю та проведення необхідних тестів засобів контролю;
області проведення вибіркової перевірки і суцільної перевірки;
виявити умови, що вимагають особливої уваги; визначити доцільність проведення аудиту в філіях, підрозділах;
визначити необхідність залучення до аудиту окремих об'єктів контролю фахівців (експертів) відповідної спеціальності.
Оцінка вартості аудиторських послуг.
Оцінка вартості аудиторських послуг повинна визначатися з урахуванням обсягу і трудомісткості майбутніх робіт, рівня можливого аудиторського ризику, передбачуваного ефекту для аудируемого особи та інших чинників. Всі використовувані форми і види оцінки вартості аудиторських послуг умовно можна розділити на наступні групи:
акордна оплата, при якій сума оплати визначається і фіксується в договорі до початку перевірки (недолік - це неможливість оцінити реальну трудомісткість роботи);
погодинна оплата, яка ґрунтується на оцінці вартості однієї години (дня) роботи аудитора, що залежить від його кваліфікації;
відрядна оплата, при якій розрахунок проводиться виходячи з визначення вартості однієї операції, виконаної аудитором, або вартості одного показника в звітності (застосовується, як правило, при відновленні бухгалтерського обліку);
оплата за результатами, яка передбачає відмову від заздалегідь визначеної суми за надану послугу і встановлення оплати у вигляді частки від зекономлених для аудируемого особи фінансових ресурсів в результаті виявлення помилок у веденні обліку, сплати податків і т.д .;
комбінована оплата, яка представляє комбінації з перерахованих форм і видів оплати.
Договір на надання аудиторських послуг
Види і правова оцінка договорів на проведення аудиту та надання аудиторських послуг.
Договір на надання аудиторських послуг регулює взаємовідносини аудиторської організації (аудитора) з аудіруемим особою.
виконавець - аудитор зобов'язується надати послуги, тобто вчинити певні дії, а
замовник - аудіруемое особа зобов'язується оплатити ці послуги.
Цей документ підтверджує і фіксує офіційну і юридичне узгодження інтересів двох сторін. Раніше договір на проведення аудиту полягав як договір підряду. У розділі 39 нового Цивільного кодексу РФ в систему договірних зобов'язань включений договір на оплатне надання послуг.
Права та обов'язки сторін;
відповідальність сторін при розірванні договору і умови розірвання договору;
порядок здачі роботи; розрахунки за договором; додаткові умови;
У договорі вказується:
своєчасність виконання робіт за договором;
права замовника під час виконання робіт;
конфіденційність отриманої сторонами інформації;
відповідальність аудитора (аудиторської організації) за неналежну якість аудиту;
приймання замовником роботи, виконаної аудитором (аудиторською організацією); якість роботи;
терміни виявлення належної якості результатів робіт;
права на результати інтелектуальної творчості.
Планування аудиторської перевірки
Призначення і принципи планування аудиторської перевірки. Оперативне та ефективне проведення аудиторської перевірки вимагає попередньої роботи та планування.
При плануванні поряд з дотриманням загальних принципів аудиту повинні дотримуватися і його приватні принципи, до яких відносяться:
комплексність - забезпечення взаимопроверки і узгодження всіх етапів планування від попереднього до складання загального плану і програми аудиту;
безперервність - встановлення сполучених завдань групі аудиторів і ув'язка етапів планування за термінами та суміжних господарюючим суб'єктам (структурним підрозділам, виділеним на окремий баланс);
оптимальність - варіантність планування для можливого вибору оптимального варіанта загального плану і програми аудиту.
Загальний план аудиту - це керівництво по здійсненню програми аудиту.
У ньому рекомендується передбачити:
конкретні області, що підлягають вивченню;
формування аудиторської групи, її чисельність і кваліфікацію фахівців, які залучаються до проведення перевірки;
розподіл аудиторів відповідно до їх професійними якостями і посадовими рівнями по конкретних ділянках аудиторської перевірки;
бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту; передбачувані терміни роботи групи;
інструктування всіх членів групи про їх обов'язки, ознайомлення їх з фінансово-господарською діяльністю аудируемого особи, а також з положеннями загального плану аудиту;
роз'яснення керівником аудиторської групи методичних питань, пов'язаних з практичною реалізацією аудиторських процедур;
контроль керівника за виконанням плану і якістю роботи асистентів аудитора, за веденням ними робочої документації і належним оформленням результатів аудиту.
Програма аудиту є детальним розвитком загального плану аудиту та являє собою перелік процедур, необхідних для практичної реалізації загального плану аудиту. Її складають у вигляді
програми тестів засобів контролю (переліку процедур для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку) і
програми аудиторських процедур по суті (переліку процедур для збору інформації безпосередньо про обороти та залишки на рахунках). Висновки аудитора по кожному розділу програми аудиту, відображені в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського висновку, а зроблені в ході перевірки цих розділів зауваження зручно використовувати при підготовці письмової інформації аудиторів управлінському персоналові за підсумками проведення аудиту. При необхідності програма (план) аудиту в ході перевірки може бути переглянута з відображенням причин і результатів цього в аудиторської документації.