Оцінка вартості аудиторських послуг є одним з найважливіших
моментів при укладенні договору. Вона безпосередньо залежить від наступних факторів:
- види діяльності, що здійснюються підприємством, що перевіряється;
- обсяги діяльності (оборот фірми);
- терміни виконання робіт.
Всі наявні в даний час в РФ форми і види оцінки вартості аудиторських послуг можна умовно розділити на наступні групи:
- оплата за результатами;
При акордно оплати сума оплати визначається і фіксується в договорі на проведення аудиторської перевірки до її початку. Деякі аудиторські фірми визначають цю суму, довільно виходячи з певного відсотка активу балансу, виручки підприємства. Недоліком акордно оплати є неможливість обгрунтовано оцінити реальну трудомісткість роботи і передбачити непередбачені обставини.
Погодинна оплата найбільш поширена на ринку аудиторських послуг в усіх країнах. Вона базується на оцінці однієї години (дня) роботи аудитора (з урахуванням його кваліфікації) і передбачуваного обсягу роботи.
Відрядна оплата застосовується, як правило, при наданні аудиторських послуг, наприклад, при відновленні бухгалтерського обліку. Розрахунок проводиться виходячи з визначення вартості однієї операції, виконаної аудитором, або вартості одного показника в звітності.
При оплаті за результатами аудитор відмовляється від заздалегідь визначеної суми за надану послугу, а визначає оплату у вигляді частки від зекономлених для клієнта фінансових ресурсів (зазвичай встановлюється певний відсоток від економії).
Комбінована оплата - це різні комбінації з перерахованих форм і видів оплати (наприклад, в договорі визначається загальна вартість послуги (акорд) плюс певний відсоток від економії або резерв на непередбачені обставини).
5.7. Планування аудиту: загальний план і програма аудиту
Аудиторська організація повинна починати планувати аудит до написання листа-зобов'язання і до укладення договору з економічним суб'єктом про проведення аудиту.
Планування аудиту - самостійний і обов'язковий етап аудиту, що полягає у визначенні стратегії і тактики аудиту, обсягу аудиторської перевірки, розробці аудиторської програми і конкретних аудиторських процедур.
Аудитор повинен планувати свою діяльність за трьома основними при-чинам:
• для отримання достатніх і необхідних свиде-нізацією про стан справ клієнта для дальнейше-го ефективного проведення аудиту; повинні бути виявлені потенційні проблеми клієнта з тим, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу;
• для визначення витрат на аудит; робота повинна бути виконана з оптимальними витратами;
• для правильного розподілу і координації ра-боти аудиторів і асистентів; робота повинна бути виконана якісно, ефективно і вчасно-менно.
Завданнями планування аудиту є:
- встановлення етапів і термінів роботи з клієнтом;
- раціональне використання робочого часу фахівця;
- підготовка адекватної робочої групи фахівців для роботи з клієнтом;
- визначення розділів аудита, що мають найбільше значення для формування аудиторської думки;
- розподіл між фахівцями розділів аудиту, обов'язків і відповідальності;
- створення умов для здійснення послідовного контролю за аудитом;
- забезпечення взаємодій з бухгалтерією аудиторської фірми з питань фінансового планування.
Планування аудиту повинно проводитися аудиторською організацією відповідно до загальних принципів проведення аудиту, а також у відповідності з наступними приватними принципами:
· Комплексності (забезпечення взаємопов'язаності та узгодженості всіх етапів планування - від попереднього планування до складання про-ного плану і програми аудиту);
· Безперервності (встановлення пов'язаних заду-ний групі аудиторів і ув'язка етапів планірова-ня за термінами і по суміжних господарюючим суб'єктам (структурним підрозділам, виділений-ним на окремий баланс, філіям, представи-тельствам, дочірнім організаціям); при планує-вання аудиту на тривалий період часу, в разі аудиторського супроводу економічного суб'єкта, протягом року аудиторської організації слід своєчасно коригувати плани і програми проведення аудиту з урахуванням зраді-ний в фінансово-господарської діяль ності еко-номического суб'єкта і результатів проміжний-них аудиторських перевірок);
· Оптимальності (забезпечення можливості вибору оптимального варіанта загального плану і програм-ми аудиту на підставі критеріїв, визначених самою аудиторською організацією).
Необхідність планування аудитором своєї роботи пояснюється тим, що:
- воно сприяє тому, щоб важливих областей аудиту було приділено необхідну увагу, щоб були виявлені потенційні проблеми і робота була виконана з оптимальними витратами, якісно і своєчасно;
- планування дозволяє ефективно розподіляти роботу між членами групи фахівців, що беруть участь в аудиторській перевірці, а також координувати таку роботу;
- планування дозволяє організувати внутрішній контроль за якістю виконання аудиторських робіт.
Планування аудиторської перевірки проводиться в три етапи.
• загальноекономічні фактори (стан економі-ки в цілому, можливості фінансування, уро-вень інфляції, державна політика, курси іноземних валют, заходи валютного контролю);
• галузеві фактори (ринок і конкуренція, цик-особистість, зміни в технології виробництва, сезонність діяльності, підприємницький ризик, кон'юнктура в галузі, особливості бухгалтерського обліку господарських операцій в дан-ної галузі, нормативно-правова база діяльності і т. П. );
• індивідуальні чинники (корпоративна структура, ділова репутація і досвід, структура капита-ла, організаційна структура, цілі, філософія, стратегічні плани, придбання, злиття або скорочення діяльності, джерела і методи фі-вання, діяльність ради директорів, якість управління, орієнтація внутрішнього ауді-та, ставлення до внутрішніх засобів та методів контролю);
• чинники, пов'язані з особливостями економіч-ської діяльності (характер бізнесу, местонахож-дення коштів виробництва, складів, офісів, орга-нізація роботи за наймом працівників, основні клієнти та контракти, умови оплати: бартер, вза-імозачети, видача векселів і т . д.);
• фінансові чинники (системи прогнозування доходів і фінансових потоків, лізинг та інші фінансові угоди, валютні операції і про-центні ставки, операції з цінними паперами і т. П.);
• нормативні правові чинники (облікова політи-ка, вимоги до бухгалтерського обліку і звітності, нормативні та законодавчі акти, систе-ма оподаткування, заходи державного регу-лювання, обов'язковість аудиту, користувачі бухгалтерської звітності).
В цілому на етапі попереднього планування аудиторська організація повинна мати досить пів-ву інформацію про стан майна і обязатель ствах економічного суб'єкта:
• про внутрішні і зовнішні чинники, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єктів-та, пов'язаних з його індивідуальними особливо-стями;
• про організаційно-управлінській структурі еко-номического суб'єкта; про види діяльності; про структуру капіталу і курсі акцій; про технологічні особливості; про рівень рентабельності;
• про основні контрагентів економічного суб'єкта;
• про порядок розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні економічного суб'єкта; про існування дочірніх і залежних організа-цій;
• про систему внутрішнього контролю;
• про принципи формування оплати праці персоналу.
Другий етап - розробка загального плану аудиту. Відповідно до федеральним правилом (стандартом) № 3 «Планування аудиту» аудитор повинен со-ставити і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведе-ня аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути достатньо докладним, щоб служити керуючи-ством при розробці програми аудиту.
У загальному плані аудитор (аудиторська організація) повинні:
• передбачити терміни проведення аудита;
• скласти графік проведення перевірки, підготов-ки звіту, аудиторського висновку;
• врахувати рівень суттєвості проблем;
• вказати на вироблені оцінки ризиків аудиту;
• розрахувати реальні трудові затрати;
• розглянути питання розподілу аудиторів по конкретних ділянках аудиту.
При розробці загального плану аудиту, згідно стан-Дарту, необхідно розглянути наступні питання:
• діяльність аудируемого особи;
• системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
• ризик і істотність;
• характер, тимчасові рамки і обсяг аудиторських процедур;
• координація і напрям роботи, поточний кон-троль і напрямок виконаної роботи;
Основні питання загального плану аудиту та їх рас-криті наведені в табл. 5.1.
Основні питання загального плану аудиту
План погоджений з керівництвом економічного суб'єкта Керівник або уповноважена особа економічного суб'єкта
Перелік напрямів аудиторської перевірки (планованих видів робіт) при складанні загального плану аудиту може мати наступний вигляд:
• установчі та інші загальні документи підприємства (статут підприємства, ліцензії за видами діяльності, накази, розпорядження, службові записки, протоколи засідань засновників, штатний розклад та ін.);
• облікова політика підприємства (робочі документи з методичного, технічного та організаційного аспектів облікової політики підприємства);
• розрахунки з оплати праці;
• витрати на виробництво;
• готова продукція, товари і реалізація;
• фінансові результати і використання при-чи;
• капітал та резерви;
• кредити і фінансування;
• облік за позабалансовими рахунками;
• бухгалтерська звітність і додатки.
Третій етап - складання аудиторської програми.
Програма є розвитком загального плану аудиту, (тобто конкретизує загальний план аудиту) та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту.
Програма аудиту виступає в двох основних якост ствах:
• в якості докладної інструкції асистентам ауді-тора;
• як засіб контролю якості роботи для керівників аудиторської організації.
Програма аудиту може переглядатися в зависи-мости від зміни умов проведення аудиторської про-перевірки.
Програма аудиту повинна бути документально офор-млення. Кожній проведеної аудиторської процедурі не-обходимо привласнити номер (код), щоб аудитор в про-процесі роботи мав можливість робити посилання на них в робочих документах.
Аудиторська програма складається, як правило, у вигляді:
• програми тестів засобів контролю (певна сукупність дій, призначених для збі-ра інформації про функціонування системи внут-рішнього контролю та обліку);
• програми аудиторських процедур по суті (представляє собою перевірку правильного відпрацьовано-вання в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках).
Програма аудиторської перевірки може бути офор-млення у вигляді табл. 5.3.