Продовжую публікувати статті про те, як правильно визначити норми витрат ПММ. Початок дивіться тут і тут.
Сьогодні поговоримо про те, як списати бензин і масло по нормам і понад норми.
Порядок оцінки ПММ і обліку їх вартості
Списуємо вартість кількості ПММ за нормою в витрати за підсумками місяця
Як оцінити витрачений кількість? Звичайно, за допомогою звичних методів - ФІФО або за середньою вартістю. Для цілей оподаткування є ще метод ЛІФО, але, оскільки в бухобліку його немає, застосовувати його нераціонально. Марний і метод оцінки за собівартістю кожної одиниці: ПММ занадто «знеособлені», за кожним літрів не встежиш.
Порахувавши, вартість витрачених за місяць ПММ, ви списуєте ці суми з кредиту рахунку 10-3 «Паливо» в дебет рахунку витрат, а звідти в кінці місяця - в дебет рахунку 90-2 «Витрати на продаж».
Списана вартість нормативної кількості ПММ, витрачених автомобілем, який використовується:
- у виробництві
20 «Основне виробництво»
- в управлінському підрозділі
26 «Загальногосподарські витрати»
- для торгових потреб
44 «Витрати на продаж»
За підсумками місяця вартість ПММ включена до витрат у складі витрат
90-2 «Собівартість продажів»
20 «Основне виробництво» (26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж»)
У податковому обліку вартість нормативної кількості ПММ, як і будь-які інші витрати, може бути прямим або непрямим витратою. Враховуйте вартість ПММ для цілей оподаткування так само, як в бухобліку, щоб не було різниць.
Якщо в бухобліку це виробничі витрати (дебет рахунку 20 «Основне виробництво»), значить, і в податковому обліку вартість ПММ краще відносити до прямих витрат і зменшувати на них податкову базу по мірі реалізації продукції. Якщо ж в бухобліку вартість ПММ в складі загальногосподарських витрат списується в дебет рахунку 90-2 «Витрати на продаж» повністю за підсумками місяця, то і при обчисленні оподатковуваного прибутку цю вартість розумно кваліфікувати як інший витрата. Природно, такий порядок повинен бути закріплений в обліковій політиці для цілей оподаткування.
Враховуємо «наднормативні» ПММ
Розбиратися з кожним випадком перевитрати ПММ повинна комісія, що складається з начальника транспортного відділу, кадровика і когось третього, наприклад механіка або діспетчераз. Скликається комісія наказом керівника. Його можна видати один раз, вказавши, що комісія в такому-то складі збирається завжди, коли з'являється наднормативний витрата.
Завдання комісії - з'ясувати причину перевитрати і скласти акт за підсумками розглядів. Зовсім не обов'язково, що водій, автомобіль якого спалив занадто багато ПММ, хитрував. Є ймовірність, що всьому виною сама техніка або якість пального. Або, скажімо, надто забиті дороги: всі знають, що в пробках витрата палива підскакує багаторазово, і підвищує «міський» коефіцієнт до норми витрати міг просто відстати від життя.
Якщо комісія дійде висновку, що провини водія немає, в акті, який складається за підсумками розглядів, потрібно детально обґрунтувати причини перевитрати. Тоді вартість наднормативного кількості ПММ можна буде списати на витрати так само, як і ПММ в межах норм. А ще очевидно, що якщо перевитрата трапляється від місяця до місяця, то пора щось змінювати в нормативах. Або базову норму, або коефіцієнти до неї.
Комісія вирішила винним водія? Що ж, в акті фіксується і це. Далі облік залежить від того, чи має намір фірма стягнути вартість «понаднормових» ПММ з шофера.
► ВАРІАНТ 1. Вартість «понаднормових» ПММ, включаючи ПДВ, не справляється з водія
В цьому випадку безпечніше відновити відрахування ПДВ в сумі, що припадає на наднормативне кількість. Вартість «понаднормових» ПММ в «прибуткових» витратах не враховується. А ще, швидше за все, перевіряючі вважатимуть прощену суму збитку економічною вигодою водія, а це ПДФО і внески.
Проведення треба зробити наступні.