загального характеру (232-179): (1946-1283) * 100 8%
в звітному періоді 179 + ((1575-1283) * 0,08) = 202,4 202, 4
Капіталізована сума витрат на позики в даному звітному періоді не перевищує загальної суми витрат на позики за той же період
Витрати на позики починають капіталізувати, тобто включати до первісної вартості об'єкта основних засобів або іншого кваліфікованого активу починаючи з того періоду, в якому виникли витрати по даному об'єкту, і закінчують після того, коли завершені всі роботи по об'єкту і він готовий до використання за призначенням або для продажу. Відносно об'єктів основних засобів - це повне завершення робіт по даному об'єкту і передача його в експлуатацію. Що стосується інших кваліфікованих активів капіталізація витрат на позики триває протягом усього періоду, в якому почалася і проводиться робота, необхідна для підготовки його до використання за призначенням або до подальшого продажу. Наприклад, витрати на позики, понесені в періодах, коли земля, придбана для подальшого будівництва, залишалася невикористаною, не повинні капіталізуватися, В періодах проведення необхідних робіт з підготовки землі до будівництва витрати на позики капіталізуються протягом всього терміну виконання цих робіт.
Коли спорудження окремого об'єкта основних засобів завершується по частинах і кожна частина об'єкта готова до застосування за призначенням, капіталізація витрат на позики для даної частини об'єкта припиняється. Вона триває по іншим, ще не готовим до застосування частин об'єкта. Але якщо завершена частина об'єкта не може використовуватися за призначенням, в той час як спорудження інших частин об'єкта триває, капіталізація витрат на позики може бути припинена тільки після готовності всього об'єкта до використання за призначенням. Чи не рідкістю є ситуація, коли спорудження окремого об'єкта основних засобів завершено і він переданий для використання за призначенням, а витрати по непогашеної частини позики тривають. Ці витрати по позиці вже не капіталізуються, а визнаються як витрати того звітного періоду, в якому вони виникли, тобто відносяться на зменшення прибутку даного звітного періоду.
У тих періодах, в яких припиняє будь-яке з будівництва або виробництва об'єкта на тривалий час, капіталізація витрат на позики припиняється. Витрати на позики в цих періодах відносяться на зменшення звітної прибутку. Якщо будівництво об'єкта припинено, але триває технічна і адміністративна робота на цьому об'єкті: підготовка або перегляд проектно-кошторисної документації, документів для отримання необхідних дозволів органів влади і т.п. то капіталізація витрат на позики не зупиняє. Якщо затримка або переривання робіт на об'єкті викликані технічними, природними або іншими, так званими "об'єктивними" причинами, передбаченими проектами і планами робіт, то капіталізація витрат на позики триває в тих періодах, в яких вони виникли незалежно від тимчасового призупинення робіт на об'єктах.
В примітках до фінансової, звітності необхідно розкрити облікову політику, яка застосовується для обліку витрат на позики, суму капіталізованих витрат в звітному періоді і середню ставку капіталізації, яка використовується для розрахунку суми витрат на позики, отриманим на інші цілі, але перенаправлення для інвестицій в кваліфікуються активи.
5. Прибуток на акцію
Для впорядкування представляється компаніями інформації про розміри прибутку на одну звичайну акцію, яка використовується для зіставлення результатів діяльності компанії в різних звітних періодах або різних компаній в одному і тому ж звітному періоді, МСФЗ-33 "Прибуток на акцію" встановлює загальні для всіх правила розрахунків даного показника, особливо знаменника формули "прибуток, поділений на кількість акцій". Відповідно до стандарту його зобов'язані застосовувати компанії, звичайні акції яких або фінансові інструменти в них конвертовані, звертаються на відкритому ринку цінних паперів або які почали процес розміщення своїх акцій і фінансових інструментів на них на ринку.
Закриті акціонерні товариства та інші організації, акції яких або фінансові інструменти не звертаються на вільному ринку цінних паперів, не зобов'язані застосовувати МСФЗ-33. Але якщо вони у своїй фінансовій звітності наводять інформацію про прибуток на акцію, вони зобов'язані розкривати цю інформацію, керуючись названим стандартом. Це забезпечує порівнянність фінансової звітності різних компаній.
В консолідованої фінансової звітності, представленої одночасно з фінансовою звітністю материнської компанії, відображаються показники прибутку на акцію, що виключає необхідність відображення таких же показників у звітності материнської компанії. У цьому стандарт виходить з розуміння того, що користувачі фінансової звітності виявляють інтерес до результатів всієї групи в цілому.
Базовий показник прибутку на акцію необхідно розраховувати розподілом чистого прибутку (збитку) за звітний період на середньозважене число звичайних акцій в цьому періоді.
Для розрахунку базового прибутку на акцію чистий прибуток (збиток), визнаний за звітом за даний період, включаючи і витрати на виплату податків, зменшується на суму дивідендів на привілейовані акції. Чистий збиток на суму цих дивідендів збільшується. Сума дивідендів на привілейовані акції складається з будь-яких дивідендів по некумулятивною привілейованими акціями, оголошеним за звітний період, і дивідендів по кумулятивним привілейованими акціями, які повинні бути по ним нараховані незалежно від того, оголошувалися ці дивіденди чи ні. Сума дивідендів за даний звітний період не повинна включати будь-які суми дивідендів по кумулятивним привілейованими акціями за попередні звітні періоди, які були оголошені або виплачені протягом даного звітного періоду.
Базовий показник кількості акцій за звітний період має дорівнювати середньозваженому числа звичайних акцій, що перебували в обігу протягом даного звітного періоду. Середньозважена кількість акцій в обігу визначається їх кількістю на початок звітного періоду плюс кількість розміщених акцій за період мінус кількість викуплених акцій протягом періоду.
Ці показники множаться на зважений тимчасової коефіцієнт, який розраховується діленням кількості днів, протягом якого акції перебувають в обігу, на загальну кількість днів у звітному періоді. Зважений тимчасової коефіцієнт можна визначати на основі приблизного розрахунку не по днях, а по місяцях знаходження акцій в обігу. Розглянемо приклад визначення середньозваженої кількості акцій, складемо наступну таблицю:
Середньозважена кількість акцій в обігу, розраховане:
а) по днях (1700 * 0,414) + (2500 * 0,501) + (2250 * 0,082) = 2142 акції;
б) по місяцях (1700 * 0,417) + (2500 * 0,5) + (2250 * 0,083) = 2146 акцій.
Як бачимо, якщо розміщення та випуск акцій проводилися за станом на початок або кінець місяця, то приблизні розрахунки не відрізняються від точного розрахунку по днях.
Звичайні акції, частково оплачені при розміщенні, включаються до розрахунку в тій частині, в якій вони мали право на участь у дивідендах, що припадають на повністю оплачені акції. Звичайні акції, які вважаються розміщеними після виконання деяких умов, включаються до розрахунку середньозваженої кількості акцій з моменту повного виконання всіх умов їх розміщення.
При капіталізації акцій, або розміщенні їх на пільгових умовах, або при дробленні акцій нові звичайні акції розміщуються серед існуючих акціонерів без відшкодування, тобто має місце факт випуску звичайних акцій в обіг без відповідного збільшення активів. Такі акції приймаються в розрахунок середньозваженої кількості акцій так, як ніби ця подія відбулася на самому початку раннього з представлених періодів. У середньорічному розрахунку вони включаються в число акцій, представлених в розрахунках попереднього періоду, - з урахуванням цих акцій коректується показник прибутку на акцію за попередній період.
Розбавляючими виникає у всіх випадках, коли звичайні акції випускаються і розміщуються за ціною, яка нижча за справедливу вартість цих акцій. Коли 250 звичайних акцій продаються сьогодні по 90 руб. за акцію при її справедливої вартості на ринку в 125 руб. то втрати капіталу при продажу становлять 250 * (125 - 90) = 8750 руб. Це означає, що 8750/125 = 70 акцій передані майбутнім акціонерам безкоштовно. Вони-то і створюють розбавляючими, так як на них будуть виплачуватися дивіденди, як і на всі інші акції, але капіталу, здатного творити прибуток для виплати дивідендів, компанія не отримала. Розбавляючими призводить до того, що величина прибутку в розрахунку на одну акцію зменшується.
На покупку звичайних акцій укладаються договори у вигляді опціонів, варантів, облігацій та інших форм контрактів, які підлягають конвертації в акції компанії. За конвертованим контрактами їх власники зазвичай отримують відсотки, виплати яких припиняються після обміну їх на акції. Це веде до збільшення чистого прибутку до розподілу і кілька збільшує розміри прибутку на акцію.
Обчислення розбавленого прибутку передбачає, що за період чистий прибуток (збиток), яка розподіляється на звичайні акції, повинна коректуватися: на суму дивідендів на контракти з розбавляючі ефектом, які були відняті при розрахунках чистого прибутку на суму відсотків, нарахованих за період з контрактами з розбавляючі ефектом, конвертованих у звичайні акції; будь-яких інших змін у доходах і витратах, які можуть бути викликані конвертацією в звичайні акції контрактів з розбавляючі ефектом. Сума прибутку за рахунок економії на відсотках і інші вирахування з конвертованим контрактами (в звичайні акції) розраховується з урахуванням податків, що відносяться до цих виплат.
При розрахунках показника "прибуток на акцію" чистий прибуток за звітний період використовують для визначення ефекту від виконання конвертованих в акції контрактів: викликають вони розбавляючий або антирозбавляючими ефект.
Конвертовані в звичайні акції контракти в разі, коли їх конвертація збільшує прибуток або зменшує збиток на акцію, вважаються антирозбавляючими. При розрахунках виявлення разводняющие або антирозбавляючими ефекту здійснюється для кожного випуску таких контрактів, навіть для кожної серії окремо. Слід мати на увазі, що антирозбавляючими ефект з яких-небудь контрактів при розрахунку розбавлений прибуток на акцію ігнорується. Більш того, з метою максимізувати розбавлення базисної прибутку на акцію стандарт рекомендує розглядати конвертовані контракти в зворотній послідовності - від мають найбільший розбавляючими до мають найменший розбавляючими, якщо від послідовності їх розгляду може залежати величина розбавляючими.
Розрахунок кількості акцій з розбавляючі ефектом визначається умовами опціонів, облігаційних та інших контрактів, що передбачають їх конвертація у звичайні акції. Для розрахунку розбавлений прибуток на звичайну акцію до середньозваженого кількості звичайних акцій в обігу (як для розрахунку базової прибутку на акцію) додається середньозважена кількість звичайних акцій, які будуть випущені при конвертації в акції контрактів з розбавляючі ефектом.
Контракти вважаються конвертованими в звичайні акції або на початок звітного періоду, або на дату їх випуску, якщо вона настає пізніше звітної дати. Звичайні акції, випуск яких за контрактом обумовлений певними обставинами, включаються до обчислення розбавленого прибутку на акцію після настання цих обставин, тобто після виконання умов випуску. Звичайні акції за контрактами з відкладеним розміщенням включаються в розрахунки на початок звітного періоду або на дату укладення конвертованого контракту, якщо він укладений пізніше початкової звітної дати. Якщо умови виявилися невиконаними, то розрахунки за такими контрактами проводяться при допущенні, що кінцева дата звітного періоду є датою закінчення періоду дії умов контракту. Якщо умови контракту не виконуються до закінчення періоду їх дії, такі контракти в розрахунок не приймаються.
Опціони та інші договори на покупку акцій мають розбавляючими, якщо відповідно до них випускаються звичайні акції за ціною, яка нижче справедливої ціни. В цьому випадку справедлива вартість розраховується за середньозваженими цінами звичайних акцій в обігу за весь звітний період.
Сам договір опціону або інший договір розглядається як подвійний. У ньому вичленяється окремо та частина, яка оформляє випуск звичайних акцій як би за справедливою ціною. І інша частина, яка оформляє випуск решти звичайних акцій без ціни, тобто як би не мають вартості. Інформація про базисного та розбавленого прибутку на акцію представляється в звіті про прибутки і збитки для кожного класу звичайних акцій, якщо вони мають розбіжності у ставленні чистого прибутку на акцію. Інформація подається для всіх звітних періодів, показаних в звітності. Чистий збиток за звітний період розглядається як негативне значення при розрахунках даних про базисного та розбавленого прибутку на акцію.
У фінансовій звітності повинні розкриватися показники чисельника і знаменника формули розрахунку прибутку на акцію. Базова і розбавлений прибуток повинна грунтуватися на звірці цих показників з чистим прибутком (збитком) за звітний період. Середньозважена кількість звичайних акцій в знаменнику формули також повинно бути обгрунтовано, а базовий і разводненний знаменники пов'язані між собою за допомогою взаємної звірки показників.
6. Діяльність, що припиняється
Діяльність, що припиняється - щодо значна частина організації (виробництво, господарський або географічний сегмент завод або комерційна структура і т.п.), яку дана організація вирішила продати або цілком, або по частинах, або іншим шляхом закрити і ліквідувати. Поряд з вибуттям інвестицій та інших великих активів, що припиняється представляє безперечний інтерес для користувачів фінансової звітності.
Триваюча діяльність - основна інформаційна характеристика звичайної діяльності організації. Згідно МСФЗ-35 інформація про діяльність, що припиняється подається окремо від звичайної діяльності, що триває. Проведення відмінності між припиняється і продовжується діяльністю підвищує можливості користувачів фінансової звітності щодо прогнозування руху грошових коштів організації її прибутковості і фінансового становища в цілому. Стандарт визначає припиняє діяльність як особливий факт звичайної діяльності організації і прямо вказує, що "діяльність, що припиняється не повинна відображатися як результат надзвичайних обставин".
Первісне розкриття інформації по кожному факту, що припиняється повинно проводитися раніше самого її припинення, а саме тоді, коли прийнятий і оголошений детальний формальний план з припинення діяльності в певному секторі. Розкриття інформації триває у всіх звітних періодах до повного закінчення операцій з припинення діяльності в даному секторі.
* Часові межі операції - дата і характер події, яка стала підставою для первісного розкриття інформації. Очікуване (плановане) час закінчення операцій з припинення діяльності;
* Балансова загальна вартість запланованих до вибуття активів і зобов'язань;
* Загальні суми доходів, витрат, прибутку або збитку, які втрачаються в зв'язку з припиненням діяльності. Прибуток розкривається до оподаткування з окремим зазначенням витрат по сплаті податку;
* Чисті потоки грошових коштів від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності по тій частині, яка припиняється;
* Прибутки і збитки, що виникають і визнані в зв'язку з вибуттям майна і погашенням зобов'язань діяльності, що припиняється. Необхідно привести і очікувані витрати з податку на прибуток;
* Чисті продажні ціни за мінусом витрат на вибуття, які утримуються в договорах купівлі-продажу, укладених організацією по об'єктах, що припиняється. Вказуються терміни розрахунків за договорами купівлі-продажу, а також балансова вартість реалізованих об'єктів.
Оновлення показників про діяльність, що припиняється після їх первісного розкриття необхідно проводити у всіх фінансових звітах складаються згодом до повного завершення операцій з припинення конкретної діяльності. Обов'язково слід наводити інформацію про будь-яких вартісних і тимчасових параметрах, потоках грошових коштів за активами і зобов'язаннями, які вибувають з-за припинення діяльності або потребують погашення, які змінюються з часом і значно відрізняються від первісного розкриття. Слід пояснювати і причини змін в порівнянні з початковими планами.
Порівняльна звітна інформація перераховується відповідно до розподілу майна і зобов'язань, доходів і витрат, руху грошових коштів між припиняється і продовжується діяльність.
Фінансові результати за триваючої і припиняється: