Помилка також може бути викликана недобросовісними діями посадових осіб організації.
Чи не є помилками неточності або пропуски в відображенні фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і (або) бухгалтерської звітності, виявлені в результаті отримання нової інформації, яка не була доступна організації на момент відображення (невідображення) таких фактів.
Слід зазначити, що в разі, якщо працівники суміжних підрозділів просто не представили вчасно ті чи інші документи в бухгалтерію, це не вважається фактом недоступності інформації. В організації повинен бути затверджений документообіг, де визначені терміни здачі документів в бухгалтерію.
Помилка визнається істотною, якщо вона окремо або в сукупності з іншими помилками за один і той самий звітний період може вплинути на економічні рішення користувачів, які приймаються ними на основі бухгалтерської звітності, складеної за цей звітний період.
Якщо помилка не відповідає критеріям суттєвості, встановленим організацією, то вона визнається несуттєвою.
Порядок виправлення помилок
Виявлені помилки і їх наслідки підлягають обов'язковому виправленню. Розглянемо, яким чином виправляються помилки.
1. Помилка звітного року, виявлена до закінчення цього року, виправляється записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного року, в якому виявлено помилку.
Д-т 44, К-т 60 - 100 000 руб. - відображені консультаційні послуги за договором;
Д-т 19, К-т 60 - 18 000 руб. - відбито ПДВ по консультаційних послуг;
Д-т 68, К-т 19 - 18 000 руб. - прийнятий ПДВ до податкового відрахування;
Д-т 44, К-т 60 - 100 000 руб. - відображені консультаційні послуги за договором;
Д-т 19, К-т 60 - 18 000 руб. - відбито ПДВ по консультаційних послуг;
Д-т 68, К-т 19 - 18 000 руб. - прийнятий ПДВ до податкового відрахування.
Д-т 44, К-т 60 - (-100 000 руб.) - відбиті консультаційні послуги за договором;
Д-т 19, К-т 60 - (-18 000 руб.) - відбито ПДВ по консультаційних послуг;
Д-т 68, К-т 19 - (-18 000 руб.) - прийнятий ПДВ до податкового відрахування.
Д-т 44, К-т 60 - (-100 000 руб.) - відбиті консультаційні послуги за договором;
Д-т 19, К-т 60 - (-18 000 руб.) - відбито ПДВ по консультаційних послуг;
Д-т 68, К-т 19 - (-18 000 руб.) - прийнятий ПДВ до податкового відрахування.
Якщо зазначена бухгалтерська звітність була представлена будь-яким іншим користувачам, то вона підлягає заміні на звітність, в якій виявлена суттєва помилка виправлена.
Звітність, в якій суттєва помилка виправлена, називається переглянутої бухгалтерською звітністю.
5. Істотна помилка попереднього звітного року, виявлена після затвердження бухгалтерської звітності за цей рік, виправляється:
1) записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в поточному звітному періоді, при цьому кореспондуючих рахунком в записах є рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);
2) шляхом перерахунку порівняльних показників бухгалтерської звітності за звітні періоди, відображені в бухгалтерській звітності організації за поточний звітний рік, за винятком випадків, коли неможливо встановити зв'язок цієї помилки з конкретним періодом, або не можна визначити вплив цієї помилки накопичувальним підсумком по відношенню до всіх попередніх звітних періодів .
Перерахунок порівняльних показників бухгалтерської звітності здійснюється шляхом виправлення показників бухгалтерської звітності, як якщо б помилка попереднього звітного періоду ніколи не була допущена (ретроспективний перерахунок).
Ретроспективний перерахунок проводиться щодо порівняльних показників, починаючи з того попереднього звітного періоду, представленого в бухгалтерській звітності за поточний звітний рік, в якому була допущена відповідна помилка.
Порядок виправлення помилки наступний:
Д-т 01, К-т 08 - 100 000 руб. - введено в експлуатацію основний засіб;
Д-т 84, К-т 02 - 10 000 руб. нарахована амортизація минулого періоду.
2) необхідно провести ретроспективний перерахунок показників:
Приклад звітності представлений в таблиці.
Приклад звіту про прибутки і збитки, руб.
У деяких ситуаціях ретроспективний перерахунок можна не проводити. Такі випадки можуть виникнути, якщо потрібні складні і (або) численні розрахунки, при виконанні яких:
- неможливо виділити інформацію, яка свідчить про обставини, що існували на дату здійснення помилки;
- необхідно використовувати інформацію, отриману після дати затвердження бухгалтерської звітності.
6. Помилка попереднього звітного року, яка не є суттєвою, виявлена після дати підписання бухгалтерської звітності за цей рік, виправляється записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в тому місяці звітного року, в якому виявлено помилку. Прибуток або збиток, що виникли в результаті виправлення зазначеної помилки, відображаються у складі інших доходів або витрат поточного звітного періоду.
Суб'єкти малого підприємництва вправі, таким чином, виправляти суттєву помилку попереднього звітного року, виявлену після затвердження бухгалтерської звітності за цей рік (без ретроспективного перерахунку).
Розкриття інформації про помилку в бухгалтерській звітності
1) характер помилки;
2) суму коригування за кожною статтею бухгалтерської звітності по кожному попередньому звітному періоду в тій мірі, в якій це практично можливо;
3) суму коригування за даними про базисного та розбавленого прибутку (збитку) на акцію;
4) суму коригування вступного сальдо самого раннього з представлених звітних періодів.
На закінчення відзначимо, що обов'язковому виправленню підлягають не тільки виявлення помилки, але і їх наслідки.
Наприклад, наслідком зайвого відображення або невідображення витрат в бухгалтерському обліку може бути і зайве відображення (невідображення) витрат в регістрах податкового обліку і декларації з податку на прибуток, пов'язане із зазначеною помилкою. При цьому організації слід перерахувати податкову базу і суму податку на прибуток в тому періоді, в якому була допущена помилка, в разі необхідності нарахувати і сплатити до бюджету відповідні пені, надати уточнену декларацію в податкові органи.
У ситуації, коли в результаті виявленої помилки був неправомірно прийнято ПДВ до податкового відрахування, також необхідно провести перерахунок податкової бази по ПДВ, нарахувати та сплатити до бюджету пені, здати уточнену декларацію.