Через 300 з гаком років англійський філософ Френсіс Бекон (1561-1626) в книзі «Досліди або повчання моральні і політичні» пише: «Подати, що стягується за згодою народу або без такого, може бути однакова для гаманців, але не однаково її дію на дух народу ».
Теорія обміну - одна з перших загальних теорій, що відносяться до XVI в. яка ґрунтується на безкоштовне характер оподаткування. Її суть така: через сплату податків громадяни купують у держави послуги з охорони від нападу ззовні, підтримання порядку всередині країни і т.д. Теорія обміну примі - нима в умовах середньовіччя, є формальним відображенням існуючих суспільних відносин.
Атомістична теорія - пізніша різновид теорії обміну. Її представниками виступають французькі мислителі Себастьян Ле П'єр Вобан (1633-1707) - теорія суспільного договору і Шарль Луї Монтеск'є (1689-1755) - теорія суспільного договору. Їх вчення зводиться до того, що податок є результат договору між громадянами і державою. Громадянин вносить державі плату за охорону, захист і інші послуги. Податок - це плата за мир і певні вигоди.
У даній теорії були Томас Гоббс (1588-1679), Вольтер (1694-1778), Оноре Мірабо (1749-1791), лідер великої буржуазії на початку Великої французької революції.
Одночасно з У. Петті непрямими податками займався французький економіст Ф. Демезон, який в 1666 р доводив, що акциз здатний один принести стільки ж і навіть більше, ніж всі інші податки.
Теорію податку як страхової премії висунули Адольф Тьєр (1797-1877) у Франції і Джон Рамсей Мак-Куллох (1789- 1864) в Англії. На їхню думку, податки - це страховий платіж, який сплачується громадянами державі на випадок настання будь-якого ризику. Платники податків страхують свою власність від війни, пожежі, крадіжки і т.д. Але на відміну від істинного страхування, тобто отримання страхового відшкодування при настанні страхового випадку, податки вносяться, щоб запобігти цей випадок, щоб заздалегідь профінансувати витрати держави на забезпечення правопорядку і оборони.
Справді наукова теорія оподаткування створювалася в останній третині XVIII ст. разом з класичною політичною економією.
Її основоположником з повним правом вважається шотландський економіст і філософ Адам Сміт (1723-1790). У 1776 р вийшла його книга «Дослідження про природу і причини багатства народів». З даного твору А. Сміта можна вивести чотири основних принципу оподаткування, що не застаріли до сих пір:
принцип справедливості, який стверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податку між громадянами пропорційно їхнім доходам;
принцип визначеності, що вимагає, щоб сума, спосіб і час платежу були абсолютно точно заздалегідь відомі платнику;
принцип зручності, що передбачає, що податок повинен стягуватися такої ранньої пори і таким способом, які представляють найбільші зручності для платника;
принцип економії, що полягає в скороченні витрат справляння податку, в раціоналізації системи оподаткування.
Перші три принципи крім свого змісту, безумовно, орієнтують не так на фіскальний підхід до податків, а на заходи, що сприяють розширенню податкової бази.
Один з головних висновків А. Сміта стало те, що джерелом всякого багатства в натуральній і грошовій формах є праця. Багатство будь-якої нації залежить від двох основних чинників: від питомої ваги населення, яке зайняте продуктивною працею, і від рівня продуктивності праці. А. Сміт поділяв працю на продуктивну, тобто що збільшує вартість предмета, до якого він додається, і непродуктивну, при якому зростання вартості не відбувається. Головним двигуном продуктивної праці служить свобода конкуренції. Стихійне дію об'єктивних економічних законів А. Сміт вважав «невідомої рукою», здатної регулювати економічні процеси без втручання держави. Ця теза міг мати право на існування в умовах початкової стадії товарного виробництва, але зустрічаються останнім часом спроби керуватися їм зараз говорять про незнання історії розвитку господарства за останні два століття. Втім, потужний криза, що показав неспроможність теорії стихій-ності, проявився вже в 1825 р більш ніж за 100 років до Великої депресії XX в. Тоді він охопив найбільш розвинену країну - Англію. Потім економічні кризи в різних країнах, найчастіше в групах країн стали повторюватися з періодичністю в середньому 11-15 років.
Велика депресія 1929-1933 рр. змусила всерйоз задуматися про державне регулювання економіки. Але про це трохи нижче, а зараз повернемося до навчання А. Сміта.
А. Сміт заклав основи класичної школи політичної економії. Слід зазначити, що він багато почерпнув від своїх видатних попередників.
Мова не йде ні про регулювання економіки, ні про плату за послуги, ні про страховий платіж.
Класична теорія податків ґрунтується на теорії ринкової економіки. Задоволення індивідуальних потреб здійснюється через надання економічної свободи, свободи діяльності громадянина. Держава повинна забезпечити розвиток ринкових відносин, охорону права власності. Для цього потрібні фінансові ресурси, а їх основним джерелом можуть бути тільки податки.
А. Сміт упорядкував класифікацію податків, їх поділ на прямі і непрямі податки. Вся сукупність законодавчо встановлених податків і зборів підрозділяється (классифи-ціруется) на групи за певними критеріями, ознаками, особливим властивостям.
Перша класифікація податків була побудована на основі критерію перелагаемости податків, який спочатку ще в XVII ст. був прив'язаний до доходів землевласника (поземельний податок - це прямий податок, інші - непрямі). Згодом А. Сміт виходячи з факторів виробництва (земля, праця, капітал) доповнив дохід землевласника доходами з капіталу і праці і відповідно двома прямими податками - на пред-прінімательскую прибуток власника капіталу і на заробітну плату найманого працівника. Непрямі ж податки, вважав А. Сміт, - це ті податки, які пов'язані з витратами і перелагаются, таким чином, на споживача.
Класифікація податків на прямі і непрямі відповідно до прибутково-видаткових критерієм хоча і застаріла, але не втратила свого значення і використовується для оцінки ступеня перекладання податкового тягаря на споживача товарів і послуг.
До числа прямих податків відносяться: податок на прибуток (доходи) підприємств і організацій, земельний податок, прибутковий
податок з фізичних осіб, податки на майно юридичних і фізичних осіб, володіння і користування яким служать підставою для обкладання.
При непрямому оподаткуванні юридична або фізична особа, яка сплачує такого роду податок, і особа, яка має бути оподатковано, - це різні особи. Наприклад, акцизний податок на алкогольні вироби сплачується виробником, хоча після реалізації виробів акциз відшкодовується йому споживачем, який і виявляється дійсним платником податку. Слід мати на увазі, що це тільки теоретичне припущення, оскільки на практиці може відбуватися інше. При певних обставинах прямі податки також можуть виявитися частково перекладеними на споживача через механізм росту цін. У свою чергу, непрямі податки не завжди можуть бути перекладені на споживача, оскільки ринок не обов'язково в колишньому обсязі прийме товар за підвищеними цінами.