Інструкції для бухгалтера
Тести для бухгалтера
документів для бухгалтера
В рамках проведення податкових перевірок та інших заходів податкового контролю, ФНС може запитувати інформацію і документи не тільки у платників податків, щодо яких проводяться дані перевірки і заходи, а й:
- у їх контрагентів,
- у інших осіб "мають документами (інформацією), що стосуються діяльності платника податків,».
- платниками податків,
- податковими агентами,
- платниками зборів,
Згідно з положеннями ст.93.1 НК РФ, ИФНС має право витребувати документи (інформацію), що стосуються діяльності платників податків, у контрагентів (або інших осіб) в наступних випадках:
- При проведенні податкової перевірки.
- При розгляді матеріалів податкової перевірки на підставі рішення керівника (або його заступника) ИФНС «про призначення додаткових заходів податкового контролю».
- У разі, якщо поза рамками проведення податкових перевірок у ИФНС виникає обґрунтована необхідність отримання документів (інформації) щодо конкретної угоди *.
Нерідко до переліку документів, які вимагає ИФНС, трапляються такі, які на перший погляд не мають ніякого відношення до податкового контролю. І, відповідно, платники податків, які отримали таке Вимога, в замішанні - надавати необхідну чи ні?
У нашій статті ми розглянемо особливості чинного законодавства, що регламентує проведення «зустрічних» перевірок та стосуються прав ИФНС в частині витребування документів (інформації) та обов'язків платників податків в частині їх надання.
Терміни та порядок надання документів
Для початку розглянемо терміни надання документів на вимогу, а так само наслідки ненадання (несвоєчасного надання) документів.
Відповідно до п.5 ст.93.1 НК РФ, особа, яка отримала вимогу про подання документів (інформації), виконує його протягом п'яти днів * з дня отримання або в той же термін повідомляє, що не має истребуемая документами (інформацією).
* Відповідно до п.6 стр.6.1 НК РФ, термін, визначений днями, обчислюється у робочих днях. якщо термін не встановлено в календарних днях. Відповідно, документи або інформацію необхідно представити протягом 5 робочих днів.
При цьому робочим днем вважається день, який не зізнається відповідно до законодавства РФ вихідним і (або) неробочим святковим днем.
Якщо витребовує документи (інформація) не можуть бути представлені в зазначений термін, податковий орган за клопотанням особи, у якого витребувані документи, має право продовжити строк подання цих документів (інформації).
Необхідно пам'ятати, що не дивлячись на обсяги документації, ИФНС вправі, але не зобов'язана продовжувати п'ятиденний термін і, відповідно, може відмовити платнику податків, а згодом оштрафувати його за порушення термінів, якщо він в них не вкладеться.
Витребовує документи подаються з урахуванням положень, передбачених п.2 і 5 ст.93 НК РФ.
Відповідно до п.2 ст.93 НК РФ, документи можуть бути представлені в податковий орган:
- особисто,
- або через представника,
- надіслані поштою рекомендованим листом,
- або передані в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку.
У разі, якщо витребує у платника податків документи складені в електронній формі за встановленими федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, форматам, платник податків має право направити їх до податкового органу в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку.
Порядок направлення вимоги про подання документів та порядок подання документів на вимогу податкового органу в електронній формі телекомунікаційними каналами зв'язку встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
При цьому, Мінфін і ФНС дотримуються позиції, що завіряти необхідно копію кожного документа (тобто зшити всі документи в одну пачку і запевнити їх печаткою і підписом на звороті - не можна).
«Згідно з п. 5 ст. 93.1 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) витребовує документи подаються з урахуванням положень, передбачених п. П. 2 і 5 ст. 93 Кодексу.
Подання до податкових органів документів на паперовому носії за загальним правилом проводиться у вигляді завірених перевіряється особою копій (п. 2 ст. 93 Кодексу).
Відповідно до п. 1 ст. 11 Кодексу інститути, поняття і терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, використовувані в Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено Кодексом.
При цьому виходячи з положень ст. 93 Кодексу завірена повинна бути кожна копія документа. а не підшивка цих документів.
Неподання документів у встановлені терміни визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену ст. ст. 126 або 129.1 Кодексу. »
А ось багатосторінковий документ можна запевнити як посторінково, так і цілком - прошив і пронумерувавши його.
«Таким чином, можуть бути підтримані існуючі в діловій практиці способи запевнення багатосторінкових документів як запевнення кожного окремого листа копії документа, так і прошиті багатосторінкового документа і завірення його в цілому. При цьому, в разі засвідчення копії документа в цілому необхідно враховувати товщину пачки і матеріал прошиті її (шпагат, мотузка і т.д.). »
На підставі п.5 ст.93 НК РФ, в ході проведення податкової перевірки, інших заходів податкового контролю податкові органи не вправі витребувати у особи, документи, раніше представлені в податкові органи при проведенні камеральних або виїзних податкових перевірок даного особи, що перевіряється (консолідованої групи платників податків ).
Зазначене обмеження не поширюється на випадки, коли документи раніше представлялися в податковий орган у вигляді оригіналів, повернутих згодом перевіряється особі, а також на випадки, коли документи, представлені в податковий орган, були втрачені внаслідок непереборної сили.
З вищевказаної норми випливає, що не надавати повторно копії документів платник податків може лише в тому випадку, якщо вони затребувані ФНС в рамках проведення камеральної або виїзної перевірки, що стосується самого платника податків. На надання документів, що стосуються контрагентів платника податків, норма не поширюється.
Відповідно, в разі витребування документів в рамках зустрічної перевірки, їх необхідно надати, навіть якщо за цей період платник податків, у якого затребувані документи, проходив виїзну перевірку і, відповідно, дані документи вже надавав.
Таким чином, при отриманні кожного нового вимоги в рамках проведення зустрічних перевірок, платник податку зобов'язаний надати копії необхідних документів незалежно від того, які документи їм надавалися раніше в ФНС.
Чи вправі організація в даному випадку не подавати документи, якщо раніше вони були представлені в рамках іншого заходу податкового контролю, що здійснюється тим самим податковим органом? »
Відповів: «Відповідно до п. 5 ст. 93.1 Кодексу истребуемую відповідно до зазначеної статті документи подаються з урахуванням положень, передбачених п. П. 2 і 5 ст. 93 Кодексу.
В силу п. 5 ст. 93 Кодексу в ході проведення податкової перевірки, інших заходів податкового контролю податкові органи не вправі витребувати у особи (консолідованої групи платників податків) документи, раніше представлені в податкові органи при проведенні камеральних або виїзних податкових перевірок даного особи, що перевіряється (консолідованої групи платників податків). Зазначене обмеження не поширюється на випадки, коли документи раніше представлялися в податковий орган у вигляді оригіналів, повернутих згодом перевіряється особі, а також на випадки, коли документи, представлені в податковий орган, були втрачені внаслідок непереборної сили.
Вважаємо, що зазначене обмеження на повторне витребування податковим органом документів у організації може бути застосовано і в разі витребування відповідно до ст. 93.1 Кодексу документів по відношенню до контрагентів організації. »
При цьому, правда, відомство повідомило «що з представленого звернення не ясно, в рамках якого заходи податкового контролю податковими органами раніше були витребувані у організації документи.»
Штрафні санкції за ненадання (несвоєчасне надання) документів / інформації
Відповідно до п.6. ст.93.1 НК РФ:
- відмова особи від подання витребуваних при проведенні податкової перевірки документів,
- або неподання їх у встановлені терміни *,
* Протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Вимоги.
Згідно п.2 ст.126 НК РФ, неподання податкового органу відомостей про платника податків, що виразилося у відмові особи представити наявні у нього документи, передбачені НК РФ. з відомостями про платника податків за запитом податкового органу, а так само інше ухилення від подання таких документів або подання документів з явно недостовірними відомостями, якщо таке діяння не містить ознак порушення законодавства про податки і збори, передбаченого статтею 135.1 НК РФ:
- тягне за собою стягнення штрафу з організації або ВП у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. з фізичної особи, яка не є ІП, - в розмірі однієї тисячі рублів.
Однак представники ФНС зазвичай вважають, що при проведенні зустрічної звірки мають право витребувати абсолютно будь-які документи, які на їхню думку пов'язані з перевіряється платником податків - при чому не тільки безпосередньо, а й опосередковано.
Відповідно, вони можуть попросити у компанії і картки рахунків і штатний розклад платника податків та документи, що містять відомості не про діяльність платника податків, а про діяльність контрагентів компанії.
Так само Вимоги про надання документів (інформації) можуть надійти і контрагентам контрагентів.
При цьому, згідно з пп.1 п.1 ст.31 НК РФ, податкові органи мають право вимагати відповідно до законодавства про податки і збори від платника податків, платника збору або податкового агента:
- документи *, службовці підставами для обчислення і сплати (утримання та перерахування) податків, зборів,
- а також документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків, зборів.
Очевидним є той факт, що штатний розпис компанії-контрагента не має ніякого відношення до обчислення і сплати податків платника податків. Однак Мінфін на пряме запитання про те, чи можуть інспектори зажадати штатний розклад, відповідає ухильно.
Вважаємо, що такі документи називають будь-які документи, що містять інформацію, що стосується діяльності платника податків, (платника збору, податкового агента). »
На підставі цього роз'яснення кожен має право зробити свій висновок. ФНС вважає, що «будь-які документи» включають в себе все, в тому числі і штатний розпис. При незгоді платника податків з цією точкою зору можливі претензії з боку податкової.
* А так же оштрафувати за їх ненадання відповідно до ст.126 НК РФ.
Неправомірне неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) истребуемой інформації визнається податковим правопорушенням і тягне за собою відповідальність, передбачену статтею 129.1 НК РФ.
Згідно з положеннями ст.129.1 НК РФ, неправомірне неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) особою відомостей, які відповідно до НК РФ ця особа повинна повідомити податковому органу, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого статтею 126 цього Кодексу:
- тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 5 000 рублів.
аудитор, атестований Мінфіном РФ, експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування ІА "Клерк.Ру"