О 9. Оформлення результатів перевірки. Акт перевірки та його характеристика
За результатами перевірки, в ході якої виявлено порушення актів законодавства, складається акт перевірки.
За фактами виявлених порушень перевіряючим в межах його компетенції може бути складений протокол про адміністративне правопорушення та (або) винесено постанову по справі про адміністративне правопорушення.
Результати перевірки, в ході якої не виявлено порушень актів законодавства, оформлюються довідкою перевірки.
Акт (довідка) перевірки оформляється не менше ніж у двох примірниках і підписується перевіряючим (керівником перевірки) в термін не пізніше п'яти робочих днів з дня закінчення перевірки.
Результати перевірки оформляються перевіряючими кожного контролюючого (наглядового) органу в окремому акті (довідці) перевірки. У разі, якщо спільна перевірка проводиться з ініціативи контролюючого (наглядового) органу, один примірник акта (довідки) перевірки після вручення (направлення) перевіряється суб'єкту або його представнику передається контролюючому (наглядовому) органу, який ініціював проведення перевірки.
В акті перевірки повинні бути дотримані ясність і точність викладу виявлених фактів.
Не допускається включення до акта перевірки різного роду непідтверджених документально фактів і даних про діяльність суб'єкта.
Не допускаються необумовлені виправлення. У випадках, коли в акті (довідці) перевірки виявляються помилки (описки), неповне з'ясування обставин або за результатами додаткових і (або) зустрічних перевірок необхідно внести зміни і (або) доповнення до акта (довідки) перевірки, в такий акт (довідку) вносяться зміни і (або) доповнення.
В акті перевірки з урахуванням особливостей проведення окремих видів перевірок повинні бути вказані:
підставу призначення перевірки, дата і номер розпорядження на її проведення, посади, прізвища та ініціали осіб, що проводили перевірку;
дати початку та закінчення перевірки (у разі призупинення перевірки вказується його період), а також місце складання акту перевірки;
посади, прізвища та ініціали працівників суб'єкта, зобов'язаних підписати акт, з обов'язковим зазначенням періоду їх роботи на займаних посадах в періоді, що перевіряється, а також інших осіб, що залучаються до перевірки;
наявність книги обліку перевірок (журналу виконання робіт), а також інформація про виробленої в ній записи про дану перевірку;
ким і коли були проведені попередні перевірки за період, що перевірявся з тих самих питань, за якими проведена перевірка;
які фінансово-господарські операції (документи), яким методом і за який період перевірені;
опис факту порушення законодавства, місце і час його вчинення, акти законодавства, вимоги яких порушені, і (або) передбачена законодавчими актами відповідальність за таке порушення;
розмір заподіяної шкоди (при його наявності) та інші наслідки виявлених порушень;
посади, прізвища та ініціали осіб, дії (бездіяльність) яких спричинили порушення перевіряється суб'єктом законодавства;
інші відомості, необхідні для розгляду матеріалів про скоєний правопорушення та прийняття рішення за актом перевірки та (або) винесення вимоги (приписи) про усунення порушень.
В акті перевірки можуть викладатися пропозиції про усунення виявлених порушень.
Перевіряючий несе відповідальність за достовірність інформації, фактів і відомостей про виявлені порушення, а також встановлених сум шкоди, зазначених в акті перевірки.
Відповідальність за достовірність документів, відомостей і фактів, зазначених у поданих на вимогу перевіряючого довідках, поясненнях і розрахунках, відповідальні за це посадові особи та представники суб'єкта, які представили зазначені довідки, пояснення і розрахунки.
Однорідні порушення можуть бути відображені у відомостях (таблицях), що додаються до кожного примірника акта перевірки, в яких вказуються всі необхідні дані по кожному факту порушення: розмір заподіяної шкоди (при його наявності), період, протягом якого відбувалося порушення, дати і номери документів .
Невід'ємними частинами акта (довідки) перевірки, складеного за результатами контрольного обміру, є пояснювальна записка, зведені відомості про вартість перевірених будівельно-монтажних і (або) ремонтно-будівельних робіт, вироблених витратах і суми завищень, встановлених контрольними обмірами (при їх наявності).
У разі, якщо в ході проведення перевірки проводився відбір зразків (проб), до акта перевірки додаються акти про відбір таких зразків (проб), які повинні бути підписані перевіряючим (керівником перевірки), що перевіряється суб'єктом (його керівником), при його відсутності - представником суб'єкта в день проведення відбору зразків (проб), а також протоколи проведених досліджень (випробувань) та експертиз (при їх наявності).
У необхідних випадках до акта перевірки можуть бути додані довідки і розрахунки. складені на підставі перевірених документів, а також копії або виписки з документів, завірені перевіряється суб'єктом в установленому порядку, пояснення представника суб'єкта.
Перевіряючий може зажадати письмові пояснення про причини виявлених порушень від суб'єкта, його представника, а також від інших осіб, дії (бездіяльність) яких спричинили порушення перевіряється суб'єктом законодавства. Дані пояснення додаються до акта перевірки
Акт (довідка) перевірки підписується перевіряючим (керівником перевірки), а також:
керівником суб'єкта або індивідуальним підприємцем, при їх відсутності - іншим представником суб'єкта, особою, що здійснює приватну нотаріальну, ремісничу діяльність, діяльність у сфері агроекотуризму;
особою, що здійснює керівництво бухгалтерським обліком суб'єкта (при перевірках з питань, пов'язаних із здійсненням перевіряється суб'єктом фінансово-господарських операцій).
Акт контрольного обміру та обов'язкові додатки до нього підписуються учасниками контрольного обміру.
Акт (довідка) перевірки протягом двох робочих днів з дня його (її) підписання перевіряючим (керівником перевірки) вручається під розпис (надсилається рекомендованим листом з повідомленням про вручення) перевіряється суб'єкту або його представнику.
У разі відмови відповідних посадових осіб перевіряється суб'ектаот підписання акта (довідки) перевірки, акту контрольного обміру в них робиться відповідна відмітка і акт (довідка) перевірки, акт контрольного обміру направляються перевіряється суб'єкту рекомендованим листом з повідомленням про вручення або вручаються перевіряється суб'єкту або його представнику під розпис. При цьому особа, яка відмовилася від підписання акта (довідки) перевірки, акту контрольного обміру, має право письмово викласти мотиви відмови від їх підписання.
У разі, якщо виявлене порушення може бути приховано або за виявленими фактами необхідно вжити невідкладних заходів щодо їх усунення та притягнення до відповідальності осіб, чиї дії (бездіяльність) призвели до порушення перевіряється суб'єктом законодавства, перевіряючим (керівником перевірки) до закінчення перевірки складається окремий проміжний акт перевірки .
Проміжний акт перевірки повинен містити:
підставу призначення перевірки, дату і номер розпорядження на її проведення, посади, прізвища та ініціали осіб, що проводили перевірку;
дату початку перевірки (у разі призупинення перевірки вказується його період), а також місце і дату проміжного складання акта перевірки;
найменування, місцезнаходження та підпорядкованість (прізвище, ім'я, по батькові, місце проживання) суб'єкта, обліковий номер платника, реквізити поточного (розрахункового) та інших рахунків;
опис факту порушення законодавства, місце і час (якщо вони встановлені) його вчинення, акти законодавства, вимоги яких порушені, і (або) передбачену законодавчими актами відповідальність за таке порушення;
вказівка на те, що акт перевірки є проміжним;
інші відомості, необхідні для розгляду матеріалів про скоєний правопорушення.
На підставі проміжного акту перевірки контролюючим (наглядовим) органом може бути винесено рішення і (або) вимога (припис) про усунення порушень, встановлених в ході проведення перевірки. За фактами виявлених порушень перевіряючим в межах його компетенції може бути складений протокол про адміністративне правопорушення та (або) винесено постанову по справі про адміністративне правопорушення.
Факти, викладені в проміжному акті перевірки, включаються в акт перевірки.
При наявності заперечень по акту (довідки) перевірки перевіряється суб'єкт або його представник робить про це запис перед своїм підписом і не пізніше 15 робочих днів з дня підписання акта (довідки) представляє в письмовому вигляді заперечення по його (її) змістом до контролюючого (наглядовий) орган.
Обгрунтованість доказів, викладених у запереченнях, вивчається перевіряючим (керівником перевірки) і по ним протягом 15 робочих днів складається письмовий висновок, який направляється перевіряється суб'єкту рекомендованим листом з повідомленням про вручення або вручається перевіряється суб'єкту або його представнику під розпис.
При необхідності з метою підтвердження обґрунтованості доводів, викладених в запереченнях, не пізніше 10 робочих днів з дня надходження заперечень може бути призначена додаткова перевірка щодо суб'єкта. Така перевірка проводиться тим контролюючим (наглядовим) органом, який спочатку проводив перевірку. В цьому випадку письмовий висновок з запереченням направляється перевіряється суб'єкту рекомендованим листом з повідомленням про вручення або вручається перевіряється суб'єкту або його представнику під розпис не пізніше 10 робочих днів з дня завершення додаткової перевірки.
На підставі акта, який складено за результатами проведення перевірки, протягом 30 робочих днів з дня його вручення (направлення) перевіряється суб'єкту або його представнику виноситься рішення за актом перевірки та (або) вимога (припис) про усунення порушень. встановлених в ході проведення перевірки.
У випадках виявлення порушень законодавства, які створюють загрозу життю і здоров'ю населення, а також заподіяння екологічної шкоди, виникнення небезпеки заподіяння екологічної шкоди в майбутньому, порушення вимог законодавства у сфері охорони навколишнього середовища керівником контролюючого (наглядового) органу виноситься вимога (припис) про усунення порушень, яке вручається (надсилається рекомендованим листом з повідомленням про вручення) перевіряється суб'єкту або його представнику не пізніше трьох робочих днів з дня виявлення нару ений.
Вимога (припис) про призупинення (заборону) діяльності суб'єкта. цехів (виробничих ділянок), обладнання може виноситися в день виявлення порушення. Дана вимога (припис) підписується перевіряючим (керівником перевірки) з подальшим його затвердженням керівником контролюючого (наглядового) органу (його заступником) не пізніше закінчення робочого дня, наступного за днем винесення вимоги (приписи), і вручається (надсилається рекомендованим листом з повідомленням про вручення ) перевіряється суб'єкту або його представнику в день виявлення порушення.
Рішення за актом перевірки, вимога (припис) про усунення порушень є обов'язковими для виконання перевіряється суб'єктом.
Про виконання кожного пункту вимоги (приписи) про усунення порушень, що перевірявся суб'єкт в терміни, встановлені в цій вимозі (приписі), письмово повідомляє контролюючому (наглядовому) органу, який проводив перевірку.
Керівник контролюючого (наглядового) органу або його уповноважений заступник (уповноважений керівник структурного підрозділу контролюючого (наглядового) органу), який підписав (затвердив) така вимога (припис), не пізніше двох робочих днів з дня отримання повідомлення має право призначити проведення контрольної перевірки усунення перевіряється суб'ектомвиявленних порушень .
Контролюючий (наглядовий) орган при встановленні в ході перевірки фактів заподіяння шкоди, необгрунтованих списань грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей в розмірі понад 1000 базових величин, а також при встановленні інших фактів, що вказують на ознаки злочину, передає матеріали перевірки до органів кримінального переслідування в 10-денний строк з дня винесення рішення за актом перевірки та (або) вимоги (приписи) про усунення порушень.
Після закінчення перевірки контролюючий (наглядовий) орган, який проводив перевірку, має право проінформувати вищий контролюючий (наглядовий) орган, власника майна суб'єкта або його представника про виявлені факти порушень законодавства та внести пропозиції щодо запобігання їх в майбутньому.
Перевіряється суб'єкт має право оскаржити рішення контролюючих (наглядових) органів за актом перевірки, вимоги (приписи) про усунення порушень, дії (бездіяльність) контролюючих до вищестоящого контролюючого (наглядовий) орган або вищестоящому посадовій особі, якій перевіряючі безпосередньо підпорядковані, і (або) в загальний або господарський суд, якщо інший порядок оскарження, інший термін не встановлено законодавчими актами. Подача скарги до вищестоящого контролюючого (наглядовий) орган або вищестоящому посадовій особі не виключає права на подачу скарги до суду.
ПИТАННЯ ДЛЯ ВИВЧЕННЯ:
1. Аудит як форма незалежного контролю. Відмінності аудиту від ревізії.
2. Історія розвитку аудиту
3. Організація аудиту в Республіці Білорусь.
4. Міжнародні стандарти аудиту. Національні правила аудиторської діяльності. Внутрішні стандарти аудиту.
5. Професійна етика аудиторів.
6. Взаємовідносини аудитора і клієнта. Права, обов'язки і відповідальність аудитора.