Застосування податкових вирахувань нерідко викликає складності у бухгалтерів. Не так давно вийшло в світ нове лист ФНС Росії на цю тему. Як продавцеві прийняти до відрахування ПДВ при поверненні авансових платежів покупцеві в разі розірвання договору поставки? Чи можна повернути передоплату власним майном? Розглянемо ці та ряд інших питань в нашій статті.
У загальному випадку при отриманні авансу в рахунок майбутніх поставок товарів (робіт, послуг) у продавця виникає обов'язок щодо нарахування ПДВ. Не пізніше 5 календарних днів з дня отримання авансу потрібно виставити покупцеві рахунок-фактуру на суму передоплати 1. А на дату відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), в рахунок яких було отримано аванс, ПДВ, раніше нарахований з попередньої оплати, організація має право прийняти до відрахування 2.
Податкове законодавство передбачає, що в разі зміни умов або розірвання договору поставки та повернення авансових платежів можна застосувати відрахування податку, раніше нарахованого і сплаченого до бюджету з сум передоплати за товари (роботи, послуги), призначені для реалізації на території РФ 3.
Таким чином, відрахування можна застосувати в повному обсязі. Але тільки після того, як в обліку будуть відображені операції з коригування у зв'язку з відмовою від товарів (робіт, послуг). Факт повернення авансових платежів повинен бути відображений в бухгалтерському обліку і підтверджений документально, тобто платіжними дорученнями 4. Зверніть увагу: вирахуванням можна скористатися не пізніше одного року з моменту такої відмови.
В одному зі своїх останніх листів податківці роз'яснили порядок застосування відрахувань з ПДВ у разі, якщо отримання і повернення авансових платежів здійснюється в одному податковому періоді при розірванні договору. Організація повинна відобразити в декларації з ПДВ суму податку з отриманої передоплати і в цьому ж податковому періоді при наявності документів. свідчать про повернення сум цієї передоплати, і за умови зміни або розірвання договору має право заявити до відрахування відповідну суму податку 5.
Передоплата повернута негрошовими засобами
Продавець може повернути аванс покупцеві не грошима, а майном, наприклад векселем третьої особи. Як бути з податковим вирахуванням у такій ситуації? Нам відомо лише одне рішення суду, в якому арбітри вказали на правомірність прийняття ПДВ до відрахування. Суми невикористаних авансів були повернуті замовникам шляхом передачі власного майна - векселів третіх осіб. Дане майно, передане в рахунок повернення невикористаного авансу, було оплачено організацією 6.
Однак, на нашу думку, все ж існує ризик того, що податківці поставлять відрахування під сумнів, оскільки формально повернення попередньої оплати покупцеві на підставі платіжних доручень не відбувається.
Крім того, чиновники Мінфіну Росії розглядають будь-яку передачу векселя (в т. Ч. В рахунок повернення передоплати) як реалізацію цінних паперів, яка не підлягає оподаткуванню ПДВ 7. Чи поділяють цю точку зору і деякі суди 8.
Відповідно, компанії необхідно організувати роздільний облік оподатковуваних і звільнених від ПДВ операцій. Інші арбітри вважають, що при використанні векселя третьої особи в якості засобу платежу реалізації не відбувається, а тому об'єкта оподаткування не виникає 9. Пов'язано це з тим, що вексель використовується як засіб платежу, а значить, передача в оплату придбаних товарів (робіт, послуг ) не визнається реалізацією цінних паперів. У зв'язку з цим у організації відсутній обов'язок по веденню роздільного обліку ПДВ.
Таким чином, при виникненні суперечок з податківцями відсутність роздільного обліку ПДВ доведеться відстоювати в суді.
Е.Н. Вихляева,
консультант відділу непрямих податків Мінфіну Росії
Згідно з пунктом 5 статті 171 Податкового кодексу суми податку на додану вартість, обчислені і сплачені платником податків у бюджет при отриманні сум попередньої оплати (часткової оплати), підлягають вирахуванням у разі повернення цих сум у разі зміни або розірвання договору. У зв'язку з цим прийняті до відрахування суми податку на додану вартість не можуть визнаватися надмірно сплаченими сумами податку, що підлягають заліку в рахунок майбутніх платежів з цього податку.
Відрахування ПДВ при поверненні товару
Повернення невикористаного авансу
ПРАВИЛЬНИЙ ВАРІАНТ РОЗРАХУНКІВ
У момент надання послуг:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
- 107 600 руб. - відбитий виторг від надання послуг;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68
- 16 414 руб. - нарахований ПДВ з реалізації послуг;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 "Аванс отриманий"
- 16 414 руб. - Прийнятий до відрахування раніше нарахований ПДВ в частині реалізованої послуги;
ДЕБЕТ 62 "Аванс отриманий"
КРЕДИТ 62
- 107 600 руб. - залік авансу.
У момент перерахування невикористаного авансу:
ДЕБЕТ 62 "Аванс отриманий"
КРЕДИТ 51
- 10 400 руб. - повернення покупцеві передоплати;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 "Аванс отриманий"
- 1586 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по повернутої частини авансу.
О.С. Ганелес,
старший консультант податкового відділу компанії KPMG
Експертиза статті:
А.І. Матросова,
головний бухгалтер компанії "БВТ Група"