Для здійснення угод, які передбачають використання в якості засобу платежу іноземної валюти, організації-резиденти мають право мати валютні рахунки в українських і зарубіжних банках.
Для відкриття валютного рахунку резидент повинен надати в уповноважений банк такі документи:
• заяву на відкриття валютного рахунку;
• нотаріально завірені копії установчих документів;
• документ про державну реєстрацію;
• довідку про взяття на облік в податкових органах;
• картку із зразками підписів керівників (директора та головного бухгалтера) та відбитком печатки.
При відкритті валютного рахунку комерційний банк має право перевірити наявність у клієнта кваліфікованих співробітників, підготовлених для здійснення валютних операцій, законність джерел валютних надходжень, перспективи діяльності з точки зору валютних надходжень. Банк також має право вимагати акт ревізії або аудиторський висновок, бухгалтерський баланс на останню звітну дату, може ознайомитися з контрактами клієнта, що підтверджують валютні надходження.
Уповноважений банк відкриває клієнту наступні види рахунків:
• транзитний рахунок - для зарахування в повному обсязі всіх надходжень в іноземній валюті на користь клієнта, зокрема, валютної виручки від зовнішньоекономічної діяльності, експорту товарів, робіт, послуг, за винятком грошових коштів, що зараховуються на поточний валютний рахунок;
• поточна валютна рахунок - для ідентифікації надходжень іноземної валюти на користь резидентів і з метою обліку валютних операцій, зокрема, для зарахування виручки, що залишається після сплати вивізних митних зборів і митних зборів; витрат з транспортування, страхування та експедирування вантажів; комісійних винагород кредитним організаціям (в тому числі за виконання функцій агентів валютного контролю), інших платежів (комісійних посередникам за зовнішньоторговельними контрактами).
Якщо українська компанія відкриває рахунок (вклад) в іноземній валюті в банках, розташованих на територіях іноземних держав, то вона повинна повідомити про це податкову інспекцію (п. 2 ст. 12 Закону № 173-ФЗ). Зробити це потрібно не пізніше місяця з дня укладення договору про відкриття рахунку (вкладу) з банком, розташованим за межами території Укаїни.
У бухгалтерському обліку інформація про наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах на валютних рахунках організації відбивається на рахунку 52 «Валютні рахунки», до якого рекомендується відкривати такі субрахунки:
52-1 «Валютні рахунки всередині країни»;
52-2 «Валютні рахунки за кордоном».
Крім того, до субрахунку 52-1 доцільно відкрити субрахунки другого порядку:
- 52-1-1 «Поточний валютний рахунок»;
- 52-1-2 «Транзитний валютний рахунок».
Організація має право відкрити рахунки в різних валютах (доларах США, євро і т.д.). У цьому випадку операції краще враховувати по кожному виду валюти на окремих субрахунках.
Надходження грошових коштів на валютні рахунки відображається за дебетом рахунка 52, їх списання - по кредиту на підставі виписок банку та доданих до них грошово-розрахункових документів.
Плата за відкриття валютного рахунку включається до складу інших витрат:
Дебет 91, субрахунок «Інші витрати» - Кредит 51 (52)
- оплачені послуги банку по відкриттю валютного рахунку.
За послуги банку з обслуговування рахунку доводиться платити комісію. Сума комісії встановлюється за взаємною згодою між банком і клієнтом в договорі на розрахунково-касове обслуговування. Оплата може здійснюватися як в рублях, так і у валюті.
Витрати, пов'язані з оплатою послуг банку, відображаються проводками:
Дебет 60 (76) Кредит 51 (52) - списана комісія на підставі виписки банку;
Дебет 91, субрахунок «Інші витрати» - Кредит 60 (76)
- врахована сума комісії в складі інших витрат.
У податковому обліку витрати фірми на оплату послуг банку враховуються як інші витрати, якщо вони пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в інших випадках як позареалізаційні витрати (пп. 15 п . 1 ст. 265 НК РФ). При цьому вчинення таких витрат має бути економічно виправдано.
Трапляються ситуації, коли банк іноземної фірми може перерахувати виручку на валютний рахунок українського експортера, попередньо утримавши з неї суму комісії. В цьому випадку сума виручки, що надійшла буде відрізнятися від суми, відображеної в контракті. Якщо в договорі з іноземним контрагентом передбачений такий порядок розрахунків, то сума утриманої комісії буде обґрунтованим витратою. При цьому сума виручки відображається в повному розмірі відповідно до договору.
У цій ситуації комісія банку відбивається проводками:
Дебет 91, субрахунок «Інші витрати» - Кредит 60 (76)
- врахована сума комісії в складі інших витрат.
Дебет 60 (76) - Кредит 62
- відображено погашення заборгованості.
Ця запис проводиться на підставі телеграфного або телексного повідомлення або повідомлення про переказ коштів за системою спільноти для всесвітніх міжбанківських фінансових телекомунікацій (SWIFT), в якому зазначено суму утриманої комісії.