За загальним правилом податковий орган має право звернутися до суду із заявою про стягнення недоїмки (пені, штрафів), якщо пропустив строк безперечного (позасудового) стягнення заборгованості:
- з коштів на рахунках платника податків у банку або електронних грошових коштів.
В даному випадку повинні закінчитися два місяці після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку, пені, штрафу. Відносно консолідованої групи платників податків інспекція приймає рішення про стягнення не пізніше шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги, спрямованого відповідальному учаснику групи.
Якщо в цей час податковий орган не виніс рішення про списання заборгованості з ваших банківських рахунків (погашенні її за рахунок електронних грошових коштів), то він може стягнути недоїмку (пені, штрафи) тільки через суд. Підстава - абз. 1 п. 3, п. П. 9, 10, пп. 5 п. 11 ст. 46, абз. 1, 2 п. 6 ст. 75, абз. 1 п. 1 ст. 115 НК РФ;
- за рахунок іншого майна боржника. Якщо рішення про таке стягнення інспекція не прийняла протягом року після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку (пені, штрафу), то примусове погашення заборгованості можливо тільки через суд. Це випливає з абз. 3 п. 1, п. 8 ст. 47, абз. 1, 2 п. 6 ст. 75, абз. 1 п. 1 ст. 115 НК РФ.
Але є винятки, коли безперечний порядок спочатку непридатний і заборгованість до бюджету стягується з організацій і індивідуальних підприємців лише через суд. Вони перераховані в п. 2 ст. 45 НК РФ.
Узагальнимо інформацію про такі випадки в таблиці.
З кого стягується заборгованість <1>
Заборгованість до бюджету, яка підлягає стягненню в судовому порядку
<1> Зазначені правила справляння заборгованості поширюються також на податкових агентів і відповідального учасника консолідованої групи платників податків (п. 8 ст. 45 НК РФ).
<3> В даному випадку стягнення можливо при одночасному дотриманні двох умов:
- грошові кошти або інше майно передано з моменту, коли суспільство-платник податків дізналася або повинна була дізнатися про призначення виїзної (початку камеральної) перевірки;
- передача грошових коштів або іншого майна призвела до неможливості стягнення заборгованості.
Зустрічаються випадки, коли інспекція звертається до суду із заявою про стягнення заборгованості платника податків, не ухвалюючи рішення про стягнення заборгованості за рахунок коштів на його рахунках.
Деякі суди визнають такі дії податкового органу правомірними.
Інспекція аргументувала свої вимоги тим, що у платника податків відсутні відкриті рахунки в кредитних організаціях і майно, на яке можна звернути стягнення. У зв'язку з цим у податкового органу не було підстав для винесення рішень про безспірне стягнення недоїмки відповідно до ст. 46 або ст. 47 НК РФ.
Суд задовольнив заявлені інспекцією вимоги. При цьому він зазначив, що звернення до арбітражного суду до закінчення терміну добровільного виконання вимоги про сплату податку (пені, штрафів) без прийняття рішення про позасудове стягнення не порушує прав та інтересів платника податків. Відзначимо, що в даному випадку до моменту проведення судом попереднього засідання термін добровільного виконання вимоги закінчився, проте вимоги платник податків не виконав.
СИТУАЦІЯ: Чи вправі інспекція примусовим заліком погасити заборгованість по податках, пені, штрафів, стягнення якої можливо тільки через суд?
Нагадаємо, що випадки, коли заборгованість стягується виключно в судовому порядку, вказані в пп. 1 - 4 п. 2 ст. 45 НК РФ. Самостійно списати її з ваших банківських рахунків (ст. 46 НК РФ) або погасити за рахунок вашого майна (ст. 47 НК РФ) інспекція не має права.
Однак чи може податковий орган зарахувати зазначену заборгованість без звернення до судових органів?
Роз'яснення контролюючих органів з цього питання відсутні.
Як зазначив Президія ВАС РФ, залік є різновидом (формою) примусового стягнення, оскільки в обох випадках заборгованість погашається за відсутності волевиявлення платника податків. Застосовуючи залік, інспекція фактично виробляє стягнення, яке можливе лише в судовому порядку відповідно до ст. 45 НК РФ.
Підводячи підсумок сказаному, можна зробити висновок, що якщо інспекція самостійно погасила заборгованість, стягнення якої можливо виключно в судовому порядку, шляхом проведення заліку, то суд, ймовірно, визнає такі дії перевіряючих неправомірними.